Учет внешнеэкономической деятельности

 

    Денежные  средства и расчеты (дебиторская  и кредиторская задолженность, кредиты, полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования), выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценке с использованием курса на последнее число отчетного периода.

    Не  подлежат дальнейшей переоценке: стоимость основных средств, незавершенного капитального строительства, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, собственного капитала, приобретенных (сформированных) в иностранной валюте. Перечисленные активы и собственный капитал, приобретенные (сформированные) в иностранной валюте, оцениваются в тенге по курсу НБ РК, действующему на дату совершения операций, и пересчет из стоимости в связи с изменением курса иностранной валюты не производится. 

    2.1. Курсовая разница.  

    Разницы, возникающие при переоценке активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, вызванной  изменением курса НБ РК, называются курсовыми разницами. Их следует  отличать от иных видов доходов и  расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникать при операциях купли – продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату – курса НБ РК, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете предприятий, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта – продавца валюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки, классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная как – расход.

    Пример: На основании заявления ОАО «Цемент» обслуживающим банком проведены операции по конвертации 1000 долларов США в тенге и приобретены 20000 российских рублей. Курс НБ РК: 1 доллар США – 150.7 тенге; 1 российский рубль – 5.1 тенге. Курс, применяемый банком в расчетах: 1 доллар США – 149 тенге; 1 российский рубль – 5.0 тенге.

    Составим  корреспонденции счетов. 

     

    Курсовая  разница в бухгалтерском учете  и отчетности отражается (признается) в следующем порядке:

    - по операциям, связанным с погашением  дебиторской или кредиторской  задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс НБ РК на дату расчета отличался от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

    - по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранно валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах. 

    Курсовые  разницы возникают: 

    a) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости товара и национальной валюте на дату, указанную в счете-фактуре (инвойсе) и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    Пример: Предприятие приобрело материалы на 2000 долларов США по рыночному курсу 153.5 тенге за 1 доллар США на день выписки расчетных документов.

    Составим  корреспонденции счетов. 

 
 

    б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств.

    Пример. Отгружена продукция иностранному покупателю на 5000 долларов США по курсу 153.5 тенге за 1 доллар США на дату выписки расчетно-денежных документов.

    Стоимость товара 765500 тенге.

    Себестоимость продукции 405000 тенге. 
 

 

    в) по экспортно-импортным операциям на бартерной основе между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату отгрузки экспортируемой продукции и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов.

    г) наличие задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или взаимодавцев, выявление курсовой разницы производится до момента окончательного погашения этой задолженности.

    д) остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте. 

    Не  переоцениваются: 

    а) в связи с изменением курса тенге остатки товарно-материальных запасов и другого имущества субъектов, приобретенных за валюту. Эти средства учитываются в бухгалтерском учете и приводятся в балансе в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты в тенге на дату первоначальной оценки.

    б) также не подлежит переоценке уставный капитал предприятия и не пересматриваются соотношения доли вкладчиков. 

    Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения  и за который составлена финансовая отчетность.

    Курсовые  разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и  отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных синтетических счетах: 6250 «доход от курсовой разницы» и 7430 «расходы по курсовой разнице». Ниже приведен пример переоценки операций в иностранной валюте и учета курсовых разниц.

    Пример. В финансовой отчетности ТОО «Делойт» отражена дебиторская задолженность в сумме 3500 долларов США по авансу под поставку товаров, возникшая 27 января 2009 г. (курс валют НБ РК – 151,00 тенге за 1 доллар США).

    2 февраля 2009 г. ТОО «Делойт»  получило от компании «Глобал»  товары на сумму 3000 долларов  США; курс валют НБ РК на дату совершения операции составил 151,20 тенге за 1 доллар США. Другие операции между компаниями не проводились, и по состоянию на 28 февраля 2009 г. дебиторская задолженность компании «Глобал» составила 500 долларов США.

    В бухгалтерском учете ТОО «Делойт» в процессе проведения данной операции должны быть сделаны следующие записи.

 

    2.2. Хеджирование  

    Хеджирование – страхование или ограждение от потерь – сделки осуществляемые в целях установления сумм в валюте отчетности, которые требуются или должны быть в наличии на дату расчетов по сделкам в иностранной валюте.

    Существует  три вида хеджирования: хедж на будущий  заказ; хедж по накладной; спекулятивный  хедж.

    Учет  хеджирования регламентируется международным стандартом финансовой отчетности 39 «финансовые инструменты: признание и оценка».

    В соответствии с этим документом хеджирование для целей бухгалтерского учета  означает использование одного или  нескольких инструментов хеджирования таким образом, чтобы изменение их справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи.