Учет внешнеэкономической деятельности

    Справедливая  стоимость – это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательно погашено, между осведомленными желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

    Хеджируемая статья – это актив, обязательство, твердое обязательство или ожидаемая  будущая сделка, которая:

    а) подвергает предприятие риску изменений  справедливой стоимости или риску  изменений будущих потоков денежных средств; или

    б) для целей учета при хеджировании определена в качестве хеджируемой.

    Инструмент  хеджирования для целей учета  при хеджировании – это определенный производный инструмент или (в ограниченном числе случаев) другой финансовый актив  или обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи. Непроизводственные финансовые активы или обязательства могут определятся в качестве инструмента хеджирования для целей учета при хеджировании в случае, если они хеджируют риск изменения валютного курса.

    В учете хеджирования в чистой прибыли  или убытке симметрично признаются взаимозачитываемые результаты изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования и соответствующей хеджируемой статьи.

    Существует  три вида отношений хеджирования:

    а) хеджирование справедливой стоимости: хеджирование убытков от изменений в справедливой стоимости признанного в балансе актива (обязательства) или определенной доли такого актива (обязательства), которое относится к конкретному риску и оказывает влияние на чистую прибыль отчетного периода;

    б) хеджирование денежных потоков: хеджирование убытков от изменений денежных потоков, которое относится к конкретному риску, связанному с признанным в балансе активом или обязательством (например, хеджирование всех или отдельных будущих выплат процентов по долговому обязательству с переменной процентной ставкой) или с ожидаемой сделкой (например, хеджирование ожидаемой покупки или продажи), а также оказывает влияние на чистую прибыль или убыток отчетного периода. Хеджирование непризнанного в балансе твердого соглашения на покупку или продажу актива по фиксированной цене, выраженной в валюте отчетности (используемой при представлении финансовой отчетности) предприятия, учитывается как хеджирование денежных потоков, даже не смотря на риски изменения справедливой стоимости;

    в) хеджирование чистых инвестиций в зарубежное предприятие ( в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

    Хеджирование  может применять специальный  учет при хеджировании справедливой стоимости только тогда, когда выполнены  все следующие условия:

    а) с самого начала отношений хеджирования, задачи предприятия в области управления риском и стратегия осуществления хеджирования излагаются в официальной документации. В этой документации следует определить инструмент хеджирования, связанную с ним хеджируемую статью или сделку, характер хеджируемого риска. А также установить, каким образом предприятие будет оценивать эффективность инструмента хеджирования применительно к уменьшению потерь от непосредственно связанных с хеджируемым риском изменений справедливой стоимости хеджируемой статьи или денежных потоков хеджируемой сделки;

    б) ожидается, что хеджирование окажется высокоэффективным инструментом, обеспечивающим взаимозачет связанных с хеджируемым  риском изменений справедливой стоимости  или денежных потоков в соответствии со стратегией управления рисками, изначально сформулированной для данного конкретного отношения хеджирования;

    в) при хеджировании денежных потоков  необходима высокая вероятность  совершения подлежащей хеджированию ожидаемой  сделки, которой должен сопутствовать  риск изменений денежных потоков, влияющих в конечном итоге на чистую прибыль или убыток;

    г) эффективность хеджирования можно  оценить с достаточной степенью достоверности, т.е. можно достоверно определить справедливую стоимость  или оценить денежные потоки хеджируемой  статьи, а также справедливую стоимость инструмента хеджирования;

    д) постоянно проводилась оценка хеджирования, в результате чего была установлена его высокая эффективность на протяжении всего отчетного периода.

    Если  в течении отчетного периода  хеджирование справедливой стоимости удовлетворяет выше перечисленным условиям, его необходимо учитывать следующим образом:

    а) доход или убыток от переоценки инструмента  хеджирования по справедливой стоимости, следует незамедлительно относить на чистую прибыль или убыток;

    б) балансовую стоимость хеджируемой статьи необходимо корректировать с учетом отнесенной к хеджируемому риску дохода или убытка по хеджируемой статье , который следует незамедлительно относить на чистую прибыль или убыток. Данной положение действует даже в том случае, когда оценка хеджируемой статьи проводится по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются непосредственно на счетах капитала. То же самое относится к тем случаям, когда оценка хеджируемой статьи проводится по фактическим затратам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет операций по импорту товаров 

    Учет  расчетов по импортным операциям, связанным  с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др. ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам».

    При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров  исключительно важное значение имеет  правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте  товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

    В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применить формулу: 

    С_е = ЦП * (1 + К),

    где:

    С_е    - стоимость единицы товара;

    ЦП  – цена поставщика;

    К    - коэффициенты соотношения общих  затрат к общей сумме счета  поставщика. 

    В свою очередь,

    К = ОЗ / СП,

    ОЗ  – общие затраты;

    СП  – общая сумма счета поставщика. 

    Помимо  вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.

    В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары «к импортеру».

    Основными требованиями при импорте товаров  с целью выпуска их в свободное  обращение являются уплата в отношении  товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.

    В соответствии с действующим законодательством  Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте  товаров уплачивается налог на добавленную  стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

    Объектом  обложения по импортируемым подакцизным  товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  или физический объем в натуральном  выражении.

    Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле: 

    НДС = (Т_ст + И_т.п. + Т_сб + А) * Н/100,

    где:

    Т_ст - таможенная стоимость;

    И _т.п. – импортная таможенная пошлина;

    Т_сб – таможенные сборы;

    А – акциз, уплаченный по подакцизным  импортируемым товарам;

    Н – ставка налога на добавленную  стоимость. 

    Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой  таможенных платежей, то есть до или  после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога ( на срок не более чем 3 месяца).

    Уплаченный  при таможенном оформлении налог  на добавленную стоимость относится в зачет.

    Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки  уплаты в течение трехмесячного  периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  по реализованным товарам.

    Налог на добавленную стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а так же обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам – и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 3130. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.  

    Формирование  себестоимости импортируемого товара. Себестоимость импортируемого товара слагается из его стоимости и накладных расходов в виде оплаты за перевозку, перевалку, страхование груза, хранение на складах, брокерские услуги и комиссионные расходы, понесенные за границей. В себестоимость товара включаются расходы, понесенные на таможенной территории РК, связанные с приобретением этого товара. Отметим, что таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов, понесенных за границей. Кроме того, в стоимость товара включаются суммы таможенной пошлины. На таможенном пункте импортер производит уплату таможенной пошлины в определенном размере в зависимости от вида и характеристики ввозимого товара, акциз по подакцизным товарам и НДС. Облагаемая база для исчисления акциза определяется как объем импортируемых товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, облагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых товаров. 

    Примерный расчет по импорту товара