Учёт отгрузки и реализации продукции на промышленном предприятии

     Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. Организациям разрешается  определять выручку от реализации продукции  для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     Моментом  реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции  и предъявления покупателю платежно-расчетных  документов (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю).

     Учет  реализации продукции осуществляют на активно-пассивном счете 90 «Реализация», он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения  финансовых результатов по ним. По дебету этого счета учитывается себестоимость  реализованной продукции и все  другие расходы, покрываемые из выручки  от реализации, а по кредиту –  выручка от реализации продукции. Результат  от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки». Производственные предприятия могут открывать  следующие субсчета счета 90 «Реализация» для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

     90/1 – выручка от реализации;

     90/2 – себестоимость реализованной  продукции, работ, услуг;

     90/3 – Налог на добавленную стоимость;

     90/4 – акцизы;

     90/5 – прочие налоги и сборы  из выручки;

     90/6 - экспортные пошлины;

     90/9 – прибыль/убыток от реализации.

     При реализации готовой продукции у  предприятия возникают дополнительные расходы на упаковку, погрузку-разгрузку, рекламу и другие. Эти расходы  по сбыту готовой продукции учитываются  на активном счете 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы).

    2.3 Расходы по сбыту продукции  в течение месяца

Примечание:  разработка  Н.И.Ладутько  «Бухгалтерский учет»  

     Если  в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму  коммерческих расходов распределяют между  реализованной и нереализованной  продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

     Для учета процесса реализации продукции  так же применяются счета 45 «Товары  отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Наличие и движение отгруженной продукции (товаров, услуг) учитываются на синтетическом  активном счете 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в  случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

     2.4 Отгрузка готовой продукции

     Примечание: разработка Н.И.Ладутько «Бухгалтерский учет»

     Таким образом, по дебету счета 45 будет отражена учетная стоимость отгруженной  покупателям продукции. В конце  месяца для определения суммы  отклонений фактической себестоимости  от учетной стоимости, относящихся  к отгруженной продукции, составляется специальный расчет, в котором  находят сумму отклонений по каждому  виду готовой продукции.

     При этом превышение фактической себестоимости  продукции над учетной списывают  дополнительной проводкой, а экономию – сторнированием.

     Сальдо  счета 45 может быть только дебетовое  и показывает остаток дебиторской  задолженности с покупателями за отгруженную продукцию.

     2.6  По мере поступления денежных  средств за отгруженную продукцию,  товары, выполненные работы, оказанные  услуги либо сообщения комиссионера  о реализации переданных ему  товаров 

     Примечание: разработка Н.И.Ладутько «Бухгалтерский учет»

   Если  не была произведена оплата покупателем  в течение 60-ти календарных дней, налог на добавленную стоимость  по установленной ставке должен быть исчислен с отнесением на счет 97 «Расходы будущих периодов».

    2.7  При отражении реализации по  факту отгрузки счетом 45 «Товары  отгруженные» не пользуются. В  этом случае на основании предъявленных  к оплате расчетных документов  в учете делаются проводки:

     Примечание: разработка Н.И.Ладутько «Бухгалтерский учет»  

     2.8  В конце месяца после определения  фактической себестоимости выпущенной  из производства продукции определяется  сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, приходящаяся на реализованную продукцию, которая списывается такими проводками:

     Примечание: разработка Н.И.Ладутько «Бухгалтерский учет»

     Данные  расчетных документов ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (№16 или №16а). Система бухгалтерского учета базируется на тождестве данных синтетического и аналитического учета. Экономическое  понятие аналитического учета определено статьей Закона РБ «О бухгалтерском  учете и отчетности» как «… детализированное отражение состояния  и движения активов и пассивов в денежном и натуральном выражении  …»[1]. Так, в соответствии с Инструкцией  по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для учета  операций по отгрузке, отпуску (в порядке  реализации) и реализации товарно-материальных ценностей на промышленных предприятиях предназначены вышеуказанные ведомости  и журнал-ордер №11. Аналитический  учет в ведомостях №16 или №16а  организован по следующим направлениям:

• расходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• расчетов с покупателями и заказчиками.

     Ведомость ф. № 16 используют при определении  выручки по отгрузке, а № 16а —  при определении выручки по оплате.

     Следует согласиться с автором статьи «Организация аналитического учета  реализации продукции» Е.Б.Малей  в  том, что инструкция по ведению журнально-ордерной системы учета  принятая столь  давно и столь длительный срок не изменявшаяся, в настоящий момент не отвечает требованиям современного законодательства и поэтому является крайне громоздкой в применении, поскольку  бухгалтеру достаточно сложно отделить действующие положения указанной инструкции от уже устаревших[18].

     Сопоставив  обороты по дебету и кредиту счета 90, определяют финансовый результат  от реализации продукции.

     Если  кредит счета 90 «Реализация» окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью  списывается на увеличение прибыли  предприятия и в бухгалтерском  учете даются проводки:

• Дт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации) ;
• Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли.

     В случае, когда дебет счета 90 «Реализация» окажется больше, чем кредит, то получен  убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в  бухгалтерском учете производится следующая запись:

• Дт 99 «Прибыли и убытки»;
• Кт 90/9 «Реализация» (прибыль/убыток от реализации) – на сумму убытка.

На  конец месяца счет 90 «Реализация»  счет остатка иметь не должен. 

2.5 Инвентаризация готовой  продукции и отражение  ее результатов  в учёте.

     Основная  задача инвентаризации готовой продукции  – проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой  продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств  по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности проводятся периодические  инвентаризации активов и обязательств. Основная задача инвентаризации готовой  продукции – проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

     Проведение  инвентаризаций осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ от 30.11.2007г. №180[17].