Учёт собственного капитала

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли  сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

    На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств  добавочного капитала.

    Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

    Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

1.3. Формирование и учет резервного капитала.

   По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

    Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

    Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

    Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

    Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

    Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

    Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

     Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.

    При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

     Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

    Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84);

2) выплату доходов  по облигациям и дивидендов  по акциям в случае отсутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75);

3) увеличение  уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов).

    Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

1.4. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли.

    Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

   Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

    Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

    Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

    Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

    По мнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

   В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

    Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

    Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере  фактического получения бюджетных  средств;

2) как возникновение  задолженности.

    Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц.  

Дт 75/3 Кт 86 –  отражено в учете унитарного предприятия  решение государственного органа о  выделении унитарному предприятию  средств целевого назначения.

    Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 –  списание денежных средств за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление  целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана  стоимость строительных подрядных работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена  оплата труда работам, выполняемым  за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны  затраты основного производства, связанные с направлением средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны  общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств  целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные  средства на финансирование текущих  расходов.

    При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные  для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены  на расчетный счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили  на валютный счет средства целевого финансирования.

    После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 –  сформирован целевой фонд ГСК  под строительство различных объектов.

    Одновременно производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован  объект ОС в сумме произведенных  затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации  по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

     Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:  

Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли  отчетного года по заключительным записям  декабря.

     Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

    Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

    По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:

Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 –  начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

    Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

    Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

• доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:

Дебет сч. 80 «Уставный  капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

    Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

    Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить: