Упрощенная система налогообложения

     План  теоретической работы: 

   

• Введение                                                                                              2 стр.
• Условия перехода на УСН                                                              2 стр.
• Уплачиваемые налоги                                                                     4 стр.
• Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога   4 стр.
• Приобретение основных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН                                                                               5 стр.
• Представление бухгалтерской отчетности

  в налоговые органы                                                                                   6 стр.

• Преимущества  и недостатки УСН                                                7 стр.                                                                    
• Заключение                                                                                         10 стр.
• Список литературы                                                                           11 стр.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение.  

     В современных условиях рыночной конкуренции  организации стремятся сократить  свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов является переход  на упрощенную систему налогообложения. Казалось бы, все просто. Но только на первый взгляд. 

     В действительности данный режим налогообложения  имеет свои недостатки, которые могут  свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры  затрат, а также сравнительный  анализ использования различных  систем налогообложения. Понятно, что  при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, здесь потребуются более  глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства. 

     Чтобы сделать правильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных  с ними потерь, порой целесообразно  обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотрев особенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно его аргументируя. Мы же раскроем тот минимум информации об упрощенной системе налогообложения, который  необходим каждому руководителю, намеревающемуся перевести свою компанию на этот налоговый режим. Преимущества и недостатки УСН будут рассмотрены во второй части данной работы.

     Добровольный  переход на УСН осуществляется с  начала нового налогового периода, для  чего в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года в налоговый  орган подается заявление установленного образца. В заявлении указывается  информация о размере доходов  организации за девять месяцев текущего года, среднесписочной численности  работников и остаточной стоимости  основных средств и нематериальных активов на 1 октября текущего года.   

     Условия перехода на УСН  

     Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения установлены  статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса  РФ. В них, в частности, изложены следующие  ограничения на применение «упрощенки»:   

     Размер  полученных доходов: По итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН,  доходы организации, исчисленные в соответствии со  ст. 248 НК РФ для определения налоговой базы по налогу на прибыль, не должны превышать лимита 45 млн. руб., индексированного на ежегодно устанавливаемый Правительством РФ коэффициент-дефлятор.

       Наличие филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

• расположено вне места нахождения юридического лица;
• представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);
• наделено имуществом создавшего его юридического лица;
• действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
• имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
• указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

     Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным  признакам, не является препятствием к  ее переходу на УСН.

       Виды деятельности. Запрещено переходить на «упрощенку»:

• банкам;
• страховым компаниям;
• негосударственным пенсионным фондам;
• инвестиционным фондам;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• ломбардам;
• организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организациям, занимающимся игорным бизнесом;
• нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

 

    

     Уплачиваемые  налоги  

     Организация, применяющая УСН, не платит следующие  налоги:

• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

     Вместо  всех вышеперечисленных налогов  организация уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения  выбирается добровольно: это могут  быть доходы, или доходы, уменьшенные  на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация  обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление  в произвольной форме.

     Все остальные налоги «упрощенщики»  платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.  

     Объект  налогообложения, налоговая  база, ставки налога  

     Прежде  чем выбрать объект налогообложения  важно тщательно изучить планируемые  в следующем налоговом периоде  расходы, поскольку от их характера  будет зависеть величина налоговой  нагрузки, и, соответственно, выбор  оптимального объекта налогообложения.   

     Пункт 1 ст. 346.14 предлагает налогоплательщику  на выбор два варианта объектов налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

 

     Доходы  определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой  получения дохода будет являться день получения денежных средств  или иного имущества, а также  день погашения задолженности или  внесения предоплаты налогоплательщику  любым другим способом.  

     Приобретение  основных средств, нематериальных активов и амортизация  при УСН  

     Признание затрат на приобретение нематериальных активов и основных средств, при использовании УСН, принципиально отличается от механизма амортизации, используемого в общем режиме налогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при «упрощенке» при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.

     Активы, приобретенные в периоде применения УСН, учитываются в расходах единовременно  в момент ввода основных средств  в эксплуатацию или принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

     Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем  порядке:

• активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения УСН;
• активы со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течение первого года использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение  третьего года;
• активы со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

     При этом в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА при переходе с общего режима налогообложения  на УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

     В случае реализации основных средств  и нематериальных активов до истечения  трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента  их приобретения) необходимо будет  пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными  средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе  расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму  налога и пени.

     Все расходы принимаются при условии  их соответствия критериям, указанным  в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены  налогоплательщиком.   

     Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы  

     Некоторые разногласия возникают по  вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает «упрощенщиков» от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако, мнение Минфина иное. В своих письмах от 13.04.2009 N 07-05-08/156 и от 22.09.2008 N 07-05-06/203 указывает на необходимость ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности юридическим лицом независимо от применяемого к нему режима налогообложения на основании Гражданского Кодекса РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Действительно, в указанных законодательных актах содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.

     Однако, ведение бухгалтерского учета и  необходимость представления бухгалтерской  отчетности в налоговый орган - это  различные правовые обязанности  юридического лица. Основания для  вывода о том, что необходимость составления бухгалтерской отчетности влечет за собой обязанность представлять в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, отсутствуют. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.