Упрощенная система налогообложения

     Для некоторых организаций УСН оказывается  эффективным инструментом сокращения издержек, связанных с уплачиваемыми  налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеко не для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна.  Вторая часть данной статьи будет посвящена глубокому рассмотрению преимуществ и недостатков УСН. 
 

     Преимущества  и недостатки УСН 

     Преимущества  УСН: 

1. Упрощение ведения бухгалтерской документации
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальной декларации ЕСН, НДС, налогов на прибыль и на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Снижение налоговой базы на сумму расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо четырех
8. Сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов,  уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

     Недостатки  УСН:

     Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

     1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».

     2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

     3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

     4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

     5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

     Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой  базы для единого налога, но учитываются  в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность  того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

     6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы). 

     В некоторых случаях это приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую  базу. Так, например, немало времени  потребует расчет стоимости сырья  и материалов, поскольку учесть в  расходах можно только  их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

     Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-«упрощенщиков» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму  НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный  НДС к уплате в бюджет. Чтобы  быть конкурентоспособным «упрощенцу»  придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

     8. Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

     9. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

     Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или  налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в  настоящий момент.

     10. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы). То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке  единого налога меньше суммы минимального налога.  Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, а также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.  По мнению Минфина это можно сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков,  принявших указанную разницу в расходы отчетного периода (например, Постановление ФАС Уральского округа  от 19.03.2007  №Ф09-1703/07-С3).

     11. Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников. При использовании общей системы налогообложения, когда компания является плательщиком налога на прибыль, действует п. 3 статьи 236 НК РФ, позволяющий ей не исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с подобных выплат.  На  УСН данный пункт не распространяется, что подтверждается письмом Минфина России от 24.12.2007 г. № 03-11-04/2/313.

     12. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.  
 

     Заключение 

     Применение  упрощенной системы налогообложения  весьма выгодно для субъектов  малого предпринимательства. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, заменяет налог на прибыль, налог  на добавленную стоимость, на имущество  организации для юридических  лиц, и налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог для  индивидуальных предпринимателей. Расчет единого налога, подлежащего уплате в бюджет прост и понятен. Трудности  вызывает лишь расчет налоговой базы при объекте налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этом вопросе налогоплательщикам единого налога может помочь ряд  пособий по расчету налога, Налоговый  Кодекс и консультации сотрудников  налоговой инспекции.

     Нередко налогоплательщики занижают сумму  подлежащего уплате в бюджет единого  налога, умышленно или по причине  незнания Налогового законодательства. Но незнание законов не освобождает  от ответственности.

     И все ошибки, допущенные в бухгалтерском  и налоговом учете, выясняются при  выездной проверке деятельности индивидуального  предпринимателя налоговой инспекцией, на территории которой данный налогоплательщик зарегистрирован. По итогам такой проверки налогоплательщику вручается решение, в котором указаны все нарушения  Налогового законодательства, и требование на уплату налога, пеней и штрафных санкций за несвоевременную уплату налога.

     Поэтому при осуществлении той или  иной предпринимательской деятельности следует знать правила бухгалтерского учета и Налоговое законодательство. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы 

     1. Налоговый Кодекс РФ.

     2. Карагодина Г. Упрощенная система налогообложения. Часть 1.

     3. Карагодина Г. Упрощенная система налогообложения. Часть 2.

     4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Юрайт-М, 2006.

     5. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2007.

     6. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги и налогообложение в России - 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2006.