Услуги, сопутствующие аудиту

     б) запросы в отношении учетной  политики хозяйствующего субъекта;

     в) запросы в отношении порядка  отражения в учете, классификации  и обобщения операций, группировки  информации для отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее раскрытия;

     г) запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     д) аналитические процедуры, разработанные с целью выявления соотношений и отдельных статей, которые представляются необычными. При выполнении данных процедур исполнитель должен особо рассмотреть обстоятельства, обусловившие необходимость внесения корректировок в информацию предыдущих периодов. Данные процедуры включают сравнение финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего и предыдущих периодов, сравнение финансовой (бухгалтерской) отчетности с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием, изучение соотношений различных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемым показателям, характерным для данного хозяйствующего субъекта и (или) для отрасли в целом;

     е) запросы в отношении решений, принятых на общих собраниях акционеров (участников), заседаниях совета директоров (наблюдательного совета), и прочих решений, которые могли оказать  влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

     ж) изучение финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом ставшей известной исполнителю  информации о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчетности правилам ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     з) получение заключений других аудиторов или исполнителей, которые проводили соответственно аудит или обзорную проверку финансовой информации, представленной одним или несколькими компонентами и включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность хозяйствующего субъекта;

     и) запросы сотрудникам хозяйствующего субъекта, которые отвечают за составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении, например, того, все ли операции были отражены в учете, составлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, имели ли место изменения в деятельности хозяйствующего субъекта или в его учетной политике, в чем они заключались, а также запросы по вопросам, возникшим в ходе обзорной проверки, и получение в случае необходимости от руководства хозяйствующего субъекта заявлений и разъяснений в письменной форме.

     Примерный перечень процедур, которые могут  быть проведены в ходе обзорной проверки, приведен в приложении N 2.

     Исполнитель должен запросить информацию о наличии  любых событий, произошедших после  даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут потребовать  внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия  в ней какой-либо информации. Обязанностью исполнителя не является выполнение специальных процедур, целью которых  было бы выявление событий, имевших  место после даты выдачи заключения по результатам обзорной проверки. 

     Если  у исполнителя есть основания  полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может  быть существенно искажена, он должен выполнить дополнительные или расширенные  процедуры, необходимые для выражения  негативной уверенности или для  подтверждения того, что необходимо выдать модифицированное заключение по результатам обзорной проверки.

     Подготовка  заключения по результатам обзорной проверки

     Заключение  по результатам обзорной проверки должно содержать четкое выражение негативной уверенности. Исполнителю необходимо проверить и оценить выводы, сделанные  на основании полученных доказательств, послуживших основой для выражения  негативной уверенности.

     На  основании проведенной работы исполнитель  должен определить, свидетельствует  ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверного представления  о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии с применимыми  правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Заключение  по результатам обзорной проверки включает:

     а) наименование заключения;

     б) наименование адресата;

     в) сведения об исполнителе обзорной проверки - организационно- правовая форма и  наименование, место нахождения (для  аудиторской организации), фамилия, имя, отчество лица и указание на осуществление  деятельности без образования юридического лица, место жительства (для индивидуального  аудитора), номер и дата свидетельства  о государственной регистрации;

     г) сведения о хозяйствующем субъекте - организационно-правовая форма, наименование, место нахождения;

     д) вводную часть, включающую указание финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка, и заявление о разделении ответственности руководства хозяйствующего субъекта и ответственности исполнителя;

     е) описание объема обзорной проверки - ссылка на настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, заявления о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом  запросами и аналитическими процедурами, что аудит не был проведен, что  выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем  аудит, что аудиторское мнение не выражается;

     ж) заявление по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности;

     з) дату заключения;

     и) подпись руководителя (или иного  уполномоченного лица) аудиторской  организации (исполнителя обзорной проверки) либо индивидуального аудитора и подпись руководителя обзорной проверки (лица, возглавляющего обзорную проверку).

 

     Согласование  процедур 

     Цель  выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором  процедур аудиторского характера, которые  были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим  лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

     Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

     Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать  их результаты.

     Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

     Этическими  принципами, которыми руководствуется  аудитор при выполнении согласованных  процедур в отношении финансовой информации, являются:

     а) честность;

     б) объективность;

     в) профессиональная компетентность и  добросовестность;

     г) конфиденциальность;

     д) профессиональное поведение;

     е) следование регламентирующим указанную  деятельность документам.

     Независимость не является обязательным требованием  при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания  могут требовать соблюдения аудитором  требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано  в отчете.

     Аудитор выполняет согласованные процедуры  в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности и условиями задания.   

     Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

     Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее  договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:

     а) характер задания на выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что  выполняемые согласованные процедуры  не будут являться аудитом или  обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

     б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

     в) определение финансовой информации, в отношении которой будут  выполняться согласованные процедуры;

     г) характер, временные рамки и объем  подлежащих выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации;

     д) предполагаемая форма отчета;

     е) ограничения в отношении распространения  отчета (в случае, если это ограничение  будет противоречить требованиям  законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации).

     При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы  органами регулирования, представителями  отрасли и представителями бухгалтерской  профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета. 

     Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные  процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.  

     Аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств  в обоснование отчета, а также  подтверждает, что согласованные  процедуры были выполнены в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.

     Процедуры и доказательства

     Аудитор выполняет согласованные процедуры  в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.

     Процедуры, используемые при выполнении согласованных  процедур в отношении финансовой информации, могут включать:

     а) запросы и анализ;

     б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;

     в) наблюдение;

     г) инспектирование;

     д) получение подтверждений.

     В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего  описание примерных процедур, которые  могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении  финансовой информации.

     Подготовка  отчета

     Отчет должен содержать достаточно подробное  описание цели выполненных согласованных  процедур, дающее пользователю возможность  понять характер и объем выполненной  работы.

     Отчет включает:

     а) наименование отчета;

     б) наименование (фамилию) аудитора и его  адрес;

     в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);

     г) указание конкретной финансовой или  нефинансовой информации, в отношении  которой выполнялись согласованные  процедуры;

     д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

     е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении  финансовой информации;