Услуги, сопутствующие аудиту

              ¦           ¦            ¦             ¦информации

--------------+-----------+------------+-------------+------------

 Уровень       разумная,   ограни-      уверенность   уверенность

 уверенности,  но не       ченная       не обеспе-    не обеспе-

 обеспечивае-  абсолютная  уверенность чивается      чивается

 мый аудитором уверенность

 

 Вид           позитивная  негативная   факты,        указание на

 предоставля-  уверенность уверенность  отмеченные в компилиро-

 емого отчета  по пред-    по пред-     результате    ванную

(заключения)  посылкам    посылкам     процедур      информацию

------------------------------------------------------------------

 

      
  

     Приложение N 2

     Приложение  к правилу (стандарту) N 33  
 

     ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ

     ПРОЦЕДУР, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРОВЕДЕНЫ  В ХОДЕ ОБЗОРНОЙ

     ПРОВЕРКИ  ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

     Настоящий примерный перечень не является программой проведения обзорной проверки. Не предполагается, что все указанные процедуры  должны применяться в ходе каждой обзорной проверки. 

     Процедуры общего характера

     1. Обсудить условия и объем обзорной  проверки с хозяйствующим субъектом.

     2. Получить представление о деятельности  хозяйствующего субъекта, системе  бухгалтерского учета и составлении  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     3. Запросить, вся ли финансовая  информация отражена:

     а) полностью;

     б) своевременно;

     в) после одобрения руководством надлежащего  уровня.

     4. Получить оборотную ведомость  и определить, согласуется ли  она с главной книгой и финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     5. Рассмотреть результаты предыдущих  аудитов и обзорных проверок, в том числе бухгалтерские  корректировки, которые требовалось  сделать после них.

     6. Запросить, произошли ли в деятельности  хозяйствующего субъекта значительные  изменения по сравнению с предыдущим  отчетным периодом (например, изменения  в структуре собственности или  уставного (складочного) капитала).

     7. Запросить сведения об учетной  политике и рассмотреть:

     а) соответствует ли она основным правилам ведения бухгалтерского учета и  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     б) применялась ли она надлежащим образом;

     в) применялась ли она последовательно; если нет, то были ли раскрыты надлежащим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в учетной  политике.

     8. Ознакомиться с протоколами общих  собраний акционеров (участников), совета  директоров (наблюдательного совета) и другими соответствующими решениями  с целью выявления вопросов, важных  для обзорной проверки.

     9. Запросить, отражены ли соответствующим  образом в финансовой (бухгалтерской)  отчетности решения, принятые  на общих собраниях акционеров (участников), заседаниях совета  директоров (наблюдательного совета), или прочие решения, которые  могли оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     10. Запросить информацию о совершенных  операциях с аффилированными лицами о том, как учитывались такие операции и раскрыта ли информация об аффилированных лицах и сделках с ними в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом.

     11. Запросить информацию об условных  фактах хозяйственной деятельности  и условных обязательствах.

     12. Запросить информацию о планах  продажи основных средств или  сегментов деятельности.

     13. Получить финансовую (бухгалтерскую)  отчетность за текущий и предыдущие отчетные периоды и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта.

     14. Рассмотреть обоснованность раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности и соответствие требованиям  к классификации и представлению  ее элементов.

     15. Сравнить данные финансовой (бухгалтерской)  отчетности за текущий период  с сопоставимыми данными финансовой (бухгалтерской) отчетности за  предыдущие периоды и, если  это возможно, со сметами и  прогнозами.

     16. Получить от руководства хозяйствующего  субъекта разъяснения по поводу  любых необычных изменений или  несоответствий в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

     17. Рассмотреть последствия всех  неисправленных ошибок по отдельности  и в совокупности. Довести их  до сведения руководства хозяйствующего  субъекта и определить, какое  влияние окажут неисправленные  ошибки на заключение по результатам проведения обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     18. Рассмотреть необходимость получения  письма-представления от руководства  хозяйствующего субъекта.

     Денежные  средства

     19. Получить информацию о сверке  с выписками из расчетных и  иных счетов хозяйствующего субъекта  в банках. Запросить у сотрудников  хозяйствующего субъекта информацию  о сверках по всем счетам  бухгалтерского учета.

     20. Запросить информацию в банках о переводах денежных средств с одного счета хозяйствующего субъекта в банке на другой его счет и об операциях по купле-продаже иностранной валюты в период до и после даты проведения обзорной проверки.

     21. Запросить, существуют ли какие-нибудь  ограничения в отношении переводов  между счетами хозяйствующего  субъекта в банках.

     Дебиторская задолженность

     22. Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам.

     23. Получить реестр дебиторской  задолженности и определить, соответствует  ли итоговая сумма данным оборотной  ведомости.

     24. Получить и рассмотреть разъяснения  по поводу значительных колебаний  сумм остатков по счетам бухгалтерского  учета по сравнению с аналогичными  данными предыдущих периодов  или предполагаемыми значениями.

     25. Провести анализ по срокам  погашения дебиторской задолженности,  связанной с операциями по  продажам товаров, работ, услуг.  Запросить причину необычно больших  (по мнению аудитора) сумм кредитовых  остатков по счетам бухгалтерского  учета или других необычных  обстоятельств, а также запросить  информацию по погашению дебиторской  задолженности.

     26. Обсудить с руководством хозяйствующего  субъекта классификацию дебиторской  задолженности, в том числе  данные по долгосрочной задолженности,  задолженности акционеров (участников), руководителей, членов совета  директоров (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц.

     27. Запросить информацию о способе  выявления медленно оплачиваемых  счетов и порядке создания  резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность  такого порядка.

     28. Запросить, не является ли дебиторская  задолженность следствием исполнения  поручительства, финансированием под  уступку денежного требования (для  банков), следствием учета векселя.

     29. Запросить информацию о процедурах  хозяйствующего субъекта, выполняемых  с целью обеспечения надлежащего  отнесения операций по продажам  и возврату товаров к соответствующим  периодам.

     30. Запросить информацию о том,  имеются ли в составе дебиторской  задолженности суммы, относящиеся  к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции  в финансовой (бухгалтерской) отчетности  надлежащим образом.

     31. Запросить, предоставлялись ли  покупателям крупные кредиты  непосредственно после даты составления  бухгалтерского баланса; если  да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Материальные  запасы

     32. Получить перечень запасов и  определить:

     а) соответствует ли итоговая сумма  данным оборотной ведомости;

     б) составлен ли перечень с учетом информации, полученной на основе инвентаризации запасов.

     33. Запросить информацию о способах  подсчета запасов.

     34. Если на дату составления бухгалтерского  баланса не был осуществлен  подсчет запасов, то выяснить, используется ли способ непрерывной  (постоянной) инвентаризации и проводится  ли периодическое сравнение учетных  данных с фактическим количеством  имеющихся в наличии запасов.

     35. Обсудить корректировки, сделанные  в результате последней инвентаризации  запасов.

     36. Запросить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением запасов и правильным отнесением их к соответствующим периодам.

     37. Запросить, как осуществляется  оценка каждого вида запасов.  Запросить, проводится ли на  конец отчетного года переоценка  запасов, на которые в течение  отчетного года снизилась цена  либо которые морально устарели  или частично потеряли свое  первоначальное качество.

     38. Рассмотреть, применялись ли хозяйствующим  субъектом на постоянной основе  способы оценки запасов в части  включения таких расходов, как  оплата материалов, заработная плата  и накладные расходы.

     39. Сравнить учетные данные о  количестве запасов по основным  видам с аналогичными данными  предыдущих периодов и с предполагаемыми  в текущем периоде показателями. Запросить разъяснения в отношении  наибольших отклонений.

     40. Сравнить оборот запасов с  аналогичным показателем предыдущих  периодов.

     41. Запросить информацию о способе  выявления морально устаревших  или частично потерявших свое  первоначальное качество запасов  и выяснить, учитывались ли такие  запасы по цене возможной продажи,  если она ниже фактической себестоимости.

     42. Запросить, как отражаются на  счетах бухгалтерского учета  товары, переданные на комиссию, и продолжают ли эти товары  учитываться в составе запасов.

     43. Запросить, имеет ли место передача  запасов в залог, на ответственное  хранение или комиссию, и рассмотреть,  были ли учтены данные операции  надлежащим образом.

     Финансовые  вложения

     44. Получить перечень финансовых  вложений на дату составления  бухгалтерского баланса и определить, соответствует ли итоговая сумма  данным оборотной ведомости.

     45. Запросить информацию об учетной  политике в отношении финансовых  вложений.

     46. Запросить данные о балансовой  стоимости финансовых вложений. Рассмотреть вопрос о риске  ликвидности финансовых вложений.

     47. Рассмотреть, существует ли надлежащий  учет доходов и расходов по  финансовым вложениям.

     48. Запросить данные о подразделении  финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

     Основные  средства и амортизация