Выборка в аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности на предприятии ООО «Колос»

Также согласно приказу была принята учетная  политика ООО "Колос" для целей  налогового учета. Данное положение состоит из шести пунктов, где изложена методика ведения налогового учета: момент определения налоговой базы по НДС, метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль, способ начисления амортизации.

Учетная политика подписана генеральным директорам и главным бухгалтером ООО "Колос".

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения  профессионального мнения о степени  ее достоверности необходимо оценить  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля.

Под "системой бухгалтерского учета" понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин  "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта. Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки. Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела - 8 положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов. Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 17 положительных ответов из них составит 57 % (17/30*100=57 %). Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ООО "Колос".

     Таблица 2. Оценка состояния внутреннего контроля в ООО "Колос"

Как видно  из таблицы 57 % относится к низкому уровню состояния внутреннего контроля. Из данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ООО "Колос" находится на низком уровне, СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска. 

     1.4 Общий план и программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" 

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).

     В развитии общего плана составлена и  документально оформлена программа  аудит, определяющая характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

     Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться.

     Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" приведена в приложении .

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Методика аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности

     2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего  контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские  доказательства.

     Аудиторские доказательства собираются из различных  источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.

     Качество  доказательств зависит от их источников.

     Источниками получения аудиторских доказательств:

     - финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о прибылях и убытках  (форма № 2), приложение к балансу  (форма № 5);

     - отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга  и т.п.;

     - статистическая отчетность;

     - отчетность по взносам во внебюджетные  фонды;

     - отчетность по налогообложению;

     - уставные документы;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     - результаты сопоставления одних  документов экономического субъекта  с другими;

     - результаты инвентаризации;

     - разъяснения руководства проверяемого  субъекта в устной и письменной форме.

Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры. Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры. Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

- пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

- проверка документов;

- прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:

     1. Устный опрос персонала применялся  при проверке обеспеченности  персонала предприятия необходимыми  нормативными актами по бухгалтерскому  учету и налогообложению.

     2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытко; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

     3. Пересчет применялся аудитором  при проверке окончательного  финансового результата и данных  главной книги; при оценке имущества и обязательств.

     4. При проверке расчетов со всеми  покупателями, поставщиками и другими  субъектами рынка, с которыми  ООО "Колос" имеет расчеты,  использовалось подтверждение.

     5. Инспектирование применялось в  основном при проверке результатов  инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.

     2.2 Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу и их документироване 

     После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских  доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Колос", которую можно разбить  на два этапа. В ходе первого этапа проверки проверяется соответствие отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, а именно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Колос".