Залоговые операции банков и отражение их по счетам бухгалтерского учета

1) для  залога материальных ценностей,  недвижимости, прав используется  справедливая стоимость, определяемая  кредитной организацией на постоянной  основе, но не реже одного раза  в квартал;

2) для  котируемых венных бумаг используется рыночная стоимость ценных бумаг;

З) для  собственных долговых ценных бумаг  кредитной организации и гарантийного депозита (вклада) сумма обязательств, предусмотренная ценной бумагой  или договором депозита (вклада).

      Наиболее  ответственной, сложной и трудоемкой является оценка справедливой стоимости недвижимости в качестве предмета залога. В международной практике для этого используются три основных метода, которые применяют в комплексе для выбора оптимального варианта.

      Первый  метод - затратный ориентирован на определение возможных затрат на приобретение земли и возведение новых аналогичных построек в обозримом будущем при нормальном ходе строительства. далее определяется восстановительная стоимость объектов с учетом величины предпринимательского дохода, который отражает вознаграждение инвестора за риск строительства объекта недвижимости. Полученная стоимость уменьшается на сумму износа.

      Второй  метод - рыночный основан на информации о рыночной цене аналогичных сделок купли-продажи. Конечно, при этом методе используется система поправок, поскольку полностью идентичных объектов недвижимости практически не существует. Этот метод более прост в применении, но предполагает развитый рынок недвижимости и наличие информации о рыночных ценах на разные объекты недвижимости.

      Третий  метод - доходный базируется на предпосылке о том, что стоимость объекта недвижимости обусловлена будущим чистым доходом, который может принести данная недвижимость при ее эксплуатации. При использовании этого метода ориентируются на информацию о ставках аренды аналогичного объекта недвижимости, данные о возможных потерях при сборе платежей (из-за продолжительности срока поиска арендатора), информацию о возможности дополнительного получения доходов от иных форм эксплуатации объекта недвижимости.

      Банк  в случае выдачи кредита под залог  ценностей для обеспечения его  возвратности должен систематически проверять  соответствие суммы предоставленного кредита стоимости заложенных ценностей с учетом степени потерь, которые могут иметь место при реализации этих ценностей (Приложение Г).

      Важнейшим элементом залогового механизма  являются составление и исполнение договора о залоге, в котором отражается весь комплекс правовых взаимоотношений сторон по залогу имущества или имущественных прав.

      В соответствии с законодательством  Российской Федерации договор о  залоге должен отвечать определенным требованиям по форме и содержанию (Приложение Д).

      К содержанию договора о залоге (основным его условиям) законодательством  Российской Федерации предъявляются  следующие требования:

1) отражение  существа обеспеченного залогом  требования (обязательства), его размера  и срока исполнения. Если залогом  обеспечивается обязательство, возникшее из кредитного договора, то в договоре о залоге указывается, кто является кредитором и кто заемщиком, размер ссуды и причитающихся процентов, срок погашения ссуды и уплаты процентов;

2) состав  и стоимость заложенного имущества;

3) вид  залога, отражающий способ владения  и распоряжения заложенным имуществом;

4) права  и обязанности сторон применительно  к видам залога. При закладе права и обязанности сторон обусловлены передачей заложенного имущества кредитору (банку). При твердом залоге, залоге товаров в обороте или переработке права и обязанности сторон зависят от особенностей соответствующего вида залога;

5) формы  организации контроля за соблюдением  условий договора. Конкретные способы  организации контроля за исполнением  условий договора о залоге зависят от способа и распоряжения заложенным имуществом.

      Завершающим этапом реализации залогового права и залогового механизма является порядок обращения  взыскания на залог. Основанием для обращения взыскания на заложенное имущество или имущественные права является неисполнение ссудополучателем своего обязательства, обеспеченного залогом.

      Сроком  возникновения у кредитора (банка) права обратить взыскание на заложенное имущество может быть:

1) момент  окончания срока исполнения обязательства (срока ссуды);

2) срок  погашения ссуды плюс льготный  срок, предусмотренный договором  о залоге.

      Гражданским кодексом Российской Федерации установлены  два способа обращения взыскания.

Первый  способ - путем предъявления иска в суд. Он используется в случаях, если:

• предметом залога является недвижимое имущество;
• для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;
• предметом залога является имущество, имеющее для общества значительную художественную, историческую или иную ценность;
• залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно.

Второй  способ - без судебного решения – используется в основном в двух случаях:

• в отношении движимого имущества, если это предусмотрено в договоре залога или установлено дополнительным письменным соглашением банка и залогодателя;
• в отношении недвижимого имущества, если после истечения срока платежа по кредитному договору между банком и залогодателем заключено нотариально удостоверенное соглашение.

      Заложенное  имущество при обоих способах обращения взыскания реализуется путем продажи с публичных торгов. Начальная продажная цена имущества, с которой начинаются торги, определяется:

1) решением  суда, если обращение взыскания  на имущество производится в  судебном порядке;

2) соглашением залогодержателя с залогодателем - в остальных случаях.

      Заложенное  имущество продается лицу, предложившему на торгах наивысшую цену.

      В зарубежной практике проводят оценку качества залога для обеспечения  возвратности кредита. В этом случае критериями качества (надежности) залога являются:

1) соотношение  стоимости заложенного имущества  и суммы кредита;

2) ликвидность  заложенного имущества;

З) возможность  банка осуществлять контроль за заложенным имуществом.

      В соответствии с названными критериями выделяют пять групп залога, характеризующих различную надежность (Приложение Е).

      В российской практике в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П качество залога классифицируется на две категории исходя из степени  их ликвидности.

К первой категории  качества отнесены:

• высоколиквидные ценные бумаги (например, котируемые ценные бумаги государств, если указанные государства имеют инвестиционный рейтинг не ниже ВВВ по классификации, а также ценные бумаги банков этих государств;
• облигации Банка России;
• ценные бумаги, эмитированные Минфином России и др.;
• векселя Минфина России;
• аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий).

Ко  второй категории  качества отнесены:

• некоторые виды ценных бумаг, обладающие ликвидностью (например, ценные бумаги эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению на открытом организованном рынке);
• эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, если рентабельность капитала за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение эмитента оценено как хорошее;
• товарно-материальные ценности и недвижимость при наличии устойчивого рынка соответствующих предметов залога для возможности их реализовать в срок, не превышающий 180 календарных дней при соблюдении определенных требований к полноте и оформлению юридической документации, а также обязательства по страхованию предметов залога.

2.2.   Характеристика счетов, предназначенных  для учета залоговых  операций кредитной  организации. 

      Банк  выдает кредиты под соответствующее  обеспечение. Наиболее часто встречающимся и надежным является вещное обеспечение возвратности кредита, т.е. залог. Для учета заложенных ценностей открываются счета № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера»

      Назначение счетов: учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности". Счета второго порядка пассивные.

      По  кредиту счетов N 91311, 91312, 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по размещенным средствам, в корреспонденции со счетом N 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в сумме принятого обеспечения.

      По  дебету счетов списываются суммы  использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств, закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств в корреспонденции со счетом N 99998.

      В аналитическом учете открываются  счета на каждый вид обеспечения  и договор.⁴ 

2.3. Отражение в учете обеспечения по предоставленным кредитам. 

      Для того, чтобы получить кредит заемщик  должен предоставить кредитору соответствующее  обеспечение. Наиболее эффективным  является залог. Сумма заложенного  имущества должна покрывать сумму  основного долга и начисленные по нему проценты.

      Для учета принятого обеспечения  в банке открываются счета:

1. 91311 – Пассивный – «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»;
2. 91312 – Пассивный – «Имущество, принятое в обеспечение кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
3. 91313 – Пассивный – «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

      Таким образом, при выдаче кредита полученное обеспечение в бухгалтерском  учете отражается:

Дебет: 99998

Кредит: 91311; 91312; 91313 (в зависимости от предоставленного в обеспечение имущества) (Приложение Ж)

      При полном погашении суммы основного  долга и процентов по нему, полученное обеспечение списывается:

Дебет: 91311; 91312; 91313

Кредит: 99998

      В период нахождения заложенного имущества  у залогодержателя или у залогодателя  они обязаны:

1) страховать  за счет залогодателя заложенное  имущество в полной его стоимости  от рисков утраты и повреждения,  а если полная стоимость имущества  превышает размер обеспеченного  залогом требования, - на сумму  не ниже размера требования; 
2) принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц; 
3) немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества. 
 Залогодатель вправе проверять по документам и фактически наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. 
 При грубом нарушении залогодержателем его обязанностей по обеспечению сохранности залога создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога.⁵