Лизинговые отношения в предпринимательской деятельности. Схемы возможных лизинговых отношений

                По типу финансирования лизинг делится на³:

• срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества;
• возобновляемый (револьверный), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее сторонами не оговариваются;
• разновидностью возобновляемого лизинга является генеральный лизинг, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной кооперации с партнерами. Генеральный лизинг используется, когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработку и заключение нового контракта, как правило, нет. По условию соглашения в режиме генерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетом разновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.

     В зависимости от типа имущества различают: лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и  т.п.), в том числе нового и бывшего  в употреблении; лизинг недвижимости (здания, сооружения).

     По  степени окупаемости имущества  лизинг подразделяется на: лизинг с  полной окупаемостью (или близкой  к полной), когда в течение срока  действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация  имущества и соответственно выплата  лизингодателю стоимости имущества - финансовый лизинг; лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение  срока действия одного лизингового  договора происходит частичная амортизация  имущества и окупается только часть ее - оперативный лизинг.

     Финансовый  лизинг представляет собой взаимоотношения  партнеров, предусматривающие в  течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации  оборудования или большую его  часть, дополнительные издержки и прибыль  лизингодателя. Данный вид лизинга  характеризуется следующими основными  чертами⁴:

• участие кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);
• невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;
• продолжительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).

     Если  в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта, сдаваемого в  лизинг.

     Оперативный лизинг, как уже упоминалось, представляет собой правоотношения, при которых  расходы лизингодателя, связанные  с приобретением и содержанием  сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами  в течение одного лизингового  контракта.

     Демонстрация  практической направленности разграничения  лизинга на два названных последних  вида осуществляется посредством отражения  нескольких ее аспектов. Первый аспект обусловлен необходимостью конкретизации  вопроса о правовом регулировании  этих двух типов отношений. Здесь  подчеркнем неточность законодательной  формулировки названия параграфа 6 гл. 34 ГК РФ «Финансовая аренда (лизинг)», а также отсутствие в Законе РФ «О финансовой аренде (лизинге)» четких предписаний относительно юридической  квалификации указанных отношений  с точки зрения норм Кодекса. Анализ выделенных отличий, сущности охарактеризованных понятий позволяет сделать вывод  о применимости норм параграфа 6 гл. 34 ГК лишь к отношениям финансового  лизинга. Отношения оперативного лизинга  следует квалифицировать как  классическую аренду (параграф 1 гл. 34 ГК РФ), в ряде случаев адекватность их правовой регламентации может  быть обеспечена путем использования  конструкции договора проката (параграф 2 гл. 34 ГК). Второй аспект связан с реализацией  правовых норм, установивших налоговые  и амортизационные льготы, возможность  использования которых предоставлена  субъектам лизинговой деятельности. Исследование положений нормативных  актов, отражающих направления инвестиционной политики государства, свидетельствует  о государственной поддержке  широкого применения именно операций именно финансового лизинга, что  предопределено их экономической сущностью.

     Лизинговые  правоотношения в зависимости от характера лизинговых платежей разделяются  на следующие группы: денежные, когда  все платежи производятся в денежной форме; компенсационные, когда платежи  осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном  в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем; смешанные, когда  применяются обе указанные формы  платежа.

     Следующей классификацией лизинговых правоотношений является выделение в соответствии со ст. 7 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» двух форм лизинга. В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают: внутренний лизинг, когда  лизингодатель и лизингополучатель  являются резидентами одной страны; внешний (международный) лизинг - к нему относятся сделки, в которых лизингодатель  или лизингополучатель являются нерезидентами РФ. Внешний лизинг, в свою очередь, подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда  зарубежной стороной является лизингополучатель.

     Допускается передача предмета лизинга в сублизинг. Это особый вид отношений, возникающих  в связи с переуступкой прав пользования  предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга  у лизингодателя по договору лизинга  и передает его во временное пользование  лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в  сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

     Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»  позволяет участникам лизинговой сделки самостоятельно выбирать, кто из них  будет учитывать лизинговое имущество  на своем балансе. С этим связаны  определенные налоговые последствия.

     Однако  данный документ продолжает содержать  актуальные вопросы, требующие законодательного решения для развития лизинга  в России. Так, неурегулированным  является рассматриваемый вопрос в  случае, когда лизинговая компания является резидентом РФ и право собственности  на имущество, закупленное за границей, переходит к ней, кроме того, Таможенный кодекс содержит достаточно жесткий  перечень действий, которые можно  совершать с имуществом, ввозимым на территорию России в режиме временного ввоза, так, например, запрещается производить  капитальный ремонт этого имущества.

     Лизинг, являясь разновидностью договора аренды, направлен на предоставление имущества  во временное пользование, что предполагает его возврат собственнику по истечении  оговоренного сторонами срока. При  желании стороны в условиях договора могут предусмотреть переход  имущества в собственность лизингополучателя. Таким образом, законодатель наравне  с обязанностью вернуть имущество  предоставляет арендатору право  выкупить его.

     Правовые  системы разных стран по-разному  квалифицируют условие приобретения имущества, переданного по договору лизинга. В некоторых государствах его считают неотъемлемым признаком  договора лизинга и расценивают  как обязательное. Так, законодательства Бельгии, Италии, Франции предусматривают  обязательное условие о продаже  имущества по согласованной цене. В то же время в Великобритании, США право выкупа не является условием, характерным для лизинга.

     Российское  законодательство не расценивает возможность  выкупить имущество по окончании  срока действия договора лизинга  так категорично. Соответствующий  пункт включается в договор только по обоюдному желанию лизингодателя  и лизингополучателя, так как  это является правом сторон, которым  они могут воспользоваться. Законодатель не ставит условие о выкупе имущества  в разряд обязательных для заключаемого договора и при наличии его в договоре не подвергает сомнению квалификацию такого договора в качестве лизингового.

     Однако  одного упоминания о праве выкупа в договоре недостаточно для его  реализации. Стороны должны оговорить  не только порядок, сроки и условия  выкупа, но также выкупную стоимость, при условии выплаты которой  пользователь становится собственником  имущества. Возникает вопрос о том, когда и как определяется выкупная стоимость предмета договора.

     Анализируя  право выкупа, необходимо в первую очередь рассмотреть лизинговые платежи. Выплачивая их периодически, лизингополучатель не только передает вознаграждение лизингодателю, но также  возмещает его затраты на приобретение, доставку, установку, а также иные возможные дополнительные расходы. Амортизационные отчисления, входящие в состав лизинговых платежей, позволяют  лизингодателю возместить все вложения в приобретение имущества.

     Федеральный закон «О лизинге», ныне действующий  в новой редакции и под другим названием, содержал положение, согласно которому право собственности на предмет лизинга переходило к  лизингополучателю по окончании  срока действия договора или до его  истечения при условии выплаты  всех лизинговых платежей (ст. 19). Содержание этой нормы предполагало, что, во-первых, по общему правилу переход права  собственности к лизингополучателю  был характерным условием договора лизинга; во-вторых, отдельно выкупная цена сторонами не оговаривалась - она  включалась в состав вносимых платежей.

     Выплатив  всю оговоренную сумму, лизингополучатель  автоматически становился собственником  имущества. Такой порядок был  подкреплен путем подробного освещения  законодателем всех вопросов, связанных  с платежами, в частности, подробно оговаривались экономическое содержание договора, состав инвестиционных затрат и лизинговых платежей, вознаграждение. Одновременно в составе лизинговых платежей была предусмотрена амортизация имущества за весь период действия договора.

     Предусматривая  упомянутый автоматический переход  права собственности на предмет  лизинга по окончании срока действия договора и при условии выплаты  всей предусмотренной договором  суммы, законодатель, по нашему мнению, принимал свое решение, исходя из сути амортизационных отчислений. Если лизингополучатель  путем внесения ежемесячных платежей выплачивал, помимо прочего, полную амортизационную  стоимость оборудования (и тем  самым непосредственную стоимость  имущества), он имел право претендовать на получение его в собственность. В том случае, если сумма лизинговых платежей не была перечислена полностью, а следовательно, не была выплачена  и полная амортизационная стоимость, имущество оставалось в собственности  лизингодателя. При этом стороны  не определяли выкупную стоимость как  дополнительную выплату к произведенным  платежам. Следовательно, амортизация  выступала в качестве критерия при  решении таких вопросов. Практика при разрешении спорных вопросов также исходила из этих критериев.

     К настоящему времени в Закон о  лизинге внесены изменения, вследствие которых для лизинга стал нехарактерен обязательный переход права собственности  на имущество к пользователю, а  полностью выплаченная сумма  лизинговых платежей перестала служить  основанием смены собственника. По общему правилу по истечении срока  договора и после выплаты всей оговоренной суммы имущество  должно быть возвращено лизингодателю. Получив вознаграждение за оказанные  услуги и возместив с помощью  платежей все затраты, в том числе  на приобретение имущества, лизингодатель  остается собственником, который вправе самостоятельно принимать решение  об отчуждении имущества и определении  цены его продажи. Законодатель не навязывает сторонам определенное поведение, а  предоставляет им свободу выбора, когда каждый сам вправе принять решение - хочет ли он иметь предмет лизинга в собственности.

     В случае выкупа его лизингополучателем стороны должны подробно оговорить  это условие в договоре. Е.В. Кабатова⁵ полагает, что «опцион на покупку может быть сформулирован, например, следующим образом: «Пользователь по окончании срока действия договора вправе купить оборудование, взятое во временное пользование по настоящему договору, по цене, равной справедливой рыночной стоимости. Пользователь уведомляет лизинговую компанию по меньшей мере за 120, но не более чем за 180 дней до окончания срока договора о своем намерении воспользоваться опционом на покупку. Справедливая рыночная цена будет представлять собой согласованную между сторонами договора стоимость; если они не могут согласовать этого в течение 30 дней после получения лизинговой компанией уведомления пользователя о реализации опциона на покупку, то справедливая рыночная цена будет определена оценщиком, выбранным обеими сторонами».