·иные причины.

     Можно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

·коэффициента инфляции;

·коэффициента изменения средней заработной платы  по региону;

·коэффициента изменения объема реализации, исходя из планов по расширению или закрытию производства;

·коэффициента изменения численности работников, исходя из данных статистической отчетности.

Пример

     Коэффициент-дефлятор с 01.01.2009 по 30.06.2009 был установлен в  размере 1,538.

Мы предполагаем, что по рассматриваемому выше договору в 2012 г. увеличим доходы и расходы  на данную величину.

     Доходы  × 1,538 – Расходы × 1,538 = 2 729 263 руб. × 1,538 – 2 204 871 руб. × 1,538 = 806 514 руб.

     Налог на прибыль в размере 20 % составит 161 302 руб.  

     Данный  метод должен применяться с учетом благоприятных и неблагоприятных  прогнозов.

     Например, мы знаем, что сумма договора будет  увеличена на 8 %, при этом расходы  на оплату труда не увеличатся, а  другие расходы увеличатся на сумму, равную коэффициенту-дефлятору.

     Также довольно-таки сложно спрогнозировать  изменения коэффициентов инфляции, объема реализации в течение нескольких лет. Применять этот метод необходимо очень аккуратно, с учетом конкретных требований и поставленных задач.  

2.3 Балансовый метод 

     Балансовый  метод состоит в создании бухгалтерской  модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной  операции) путем составления бухгалтерских  проводок и на их основе — расчета  баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом  планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых  последствий текущих хозяйственных  и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения.

     Баланс  доходов и расходов — основной финансовый документ предприятия. Он представляет собой сводную характеристику его  финансового состояния, раскрывающую источники формирования капитала предприятия  и средства его размещения или  использования в текущем или  плановом периоде.

     Баланс  содержит доходы и расходы предприятия, которые должны иметь равновесное  состояние значений на тот или  иной конкретный срок. Бухгалтерский  баланс дает наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния  предприятия. Средства предприятия  по их составу характеризуют актив  баланса, а источники их образования  — пассив.

     Поэтому предприятия в большинстве своем  планируют на долгосрочную перспективу  баланс доходов и расходов.

     Налоговый бюджет по налогу на прибыль — составная  часть финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного «Отчета  о прибылях и убытках», прогнозного  «Бухгалтерского баланса» и «Бюджета движения денежных средств». Показатели налогового бюджета — суммы планируемых  к начислению налогов и страховых  взносов, отражаются в «Производственном  бюджете» и прогнозном «Отчете о  прибылях и убытках».

     Иногда  в рамках планирования по балансовому  методу составляют данные по следующим  операционным бюджетам (сметам):

·бюджету продаж;

·бюджету закупок  материалов;

·смете расходования материалов;

·бюджету закупок  работ и услуг;

·бюджету расходов на оплату труда;

·бюджету социальных выплат и льгот;

·бюджету инвестиций.

     После этого данные бюджетов сводят в бюджет доходов и расходов и вычисляют  налог на прибыль:

1. Доходы

·  Внереализационные доходы

·  Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

·  Доходы от аренды, лизинга

·  Порядок определения доходов

2. Расходы

·  Материальные расходы

·  Расходы на оплату труда

·  Внереализационные расходы

·  Амортизируемое имущество

·  Прочие расходы

Сальдо

Налог на прибыль

     Особое  внимание следует уделить расходам, не учитываемым для целей налогообложения. Полный перечень данных расходов содержится в ст. 270 НК РФ.

     Поскольку налоговые органы уделяют большое  внимание вопросам признания расходов для целей налогообложения, то целесообразно  сделать отдельный бюджет расходов и доходов, не учитываемых в целях  налогообложения. 

     Пример 

     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, составили 50 000 руб. в 2011 г., 63 000 руб. в 2012 г. (табл. 4).

Таблица 4. Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения 

     Особо отметим, что размер налога косвенно влияет и на другие экономические  показатели, например на показатель рентабельности.

     Значение  показателя «Общая рентабельность» (Р_о) определяется как отношение чистой прибыли (нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

Р_о = [Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), с. 190 ф. № 2] / [Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), с. 010 ф. № 2]. 

     Чистая  прибыль напрямую зависит от расходов и от уплаченных сумм налога, поэтому  учет налога на прибыль в долгосрочной перспективе имеет огромное значение при планировании всей финансовой деятельности предприятия. 

2.4 Графический метод 

     Графический метод путем схем и графиков позволяет  оценить размер доходов, расходов и  уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при предоставлении информации руководству.

     Пример 

     Мы  провели трехлетнее планирование и  учли размер доходов и расходов по договору на эксплуатацию здания. Данные представлены в табл. 5.

Таблица 5. Размер доходов  и расходов и расчет 

     Строим  соответствующую диаграмму (см. рисунок).

 

     Размер  доходов, расходов и налога на прибыль

     Вывод:

     Данные  методы должны рассматриваться исключительно  в совокупности, поскольку именно такое использование методов  планирования налога на прибыль позволяет  получить наиболее достоверные результаты.

 

Заключение 
Список использованной литературы

 

1. Профессиональный  журнал "Справочник экономиста" №4 2010, Е. В. Шестакова «Долгосрочное планирование налога на прибыль»
2. Профессиональный журнал "Справочник экономиста" №11 2004, А. Кузьминых «Оптимизация налога на прибыль»
3. Попов В.М. Бизнес - планирование, М.: 2000г.
4. Стоянова Е.С. Финансовый менеждмент: теория и практика, М.: 2000г.
5. Ковалёв В. В. Финансы, М.: 2001г.
6. Горемыкин В.А. Бизнес-план. Методика разработки, М.: 2000г.
7. Буров В.П. Бизнес-план фирмы. Теория и практика,  М.: 2000г.