Таможенная стоимость

 Перечисленные критерии  в равной степени оказывают  влияние на цену товаров и  по сделке на внутреннем рынке,  и по внешнеторговой сделке  и, безусловно, должны учитываться  при проведении таможенной оценки.

 Цена сделки - основной, но не единственный компонент  таможенной стоимости товаров,  оцениваемых по первому методу. Для определения таможенной стоимости  к названной цене должны быть  добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной  стоимости товаров.

3.Дополнительные начисления в цену сделки

Общими условиями включения  дополнительных начислений в цену сделки являются:

соответствующие расходы  фактически понес покупатель в связи  с покупкой и ввозом оцениваемых  товаров;

расходы не были включены в  цену сделки.

 Одинаковые по содержанию  перечни дополнительных начислений  к цене сделки закреплены в  Соглашении о применении статьи VII ГАТТ (ст. 8 Соглашения), в Таможенном  кодексе ЕЭС (ст. 32 Кодекса), в Законе  РФ "О таможенном тарифе" (ст. 19.1 Закона). В указанные перечни  включено следующее:

 Во-первых, расходы в  размере, в котором они произведены  покупателем, но которые не  включены в цену, фактически уплаченную  или подлежащую уплате:

1. на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
2. на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
3. на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

 Поскольку стоимость  тары и упаковки, как правило,  включена в стоимость товаров,  вне зависимости от условий  их продажи и иных обстоятельств сделки, наибольшие затруднения на практике связаны с применением такого дополнительного начисления к цене сделки, как агентское вознаграждение.

 Агентское вознаграждение  не подлежит дополнительному  начислению к цене сделки, за  исключением случаев, если расходы  на выплату агентского вознаграждения:

1. приходятся на покупателя и причитаются за оказание услуг, связанных с покупкой оцениваемых товаров;
2. включены в цену сделки.

 Например, тот факт, что  экспортер товаров является агентом  производителя, сам по себе  не означает, что агентское вознаграждение  экспортера будет дополнительно  начислено к цене сделки. В  указанном случае в целях таможенной  оценки необходимо проанализировать  внешнеторговый договор и все  условия и обстоятельства продажи  товаров. Цена продажи товаров  (цена экспортера), как правило,  включает в себя стоимость  агентского вознаграждения, а потому  не рассматривается в качестве  дополнительного начисления.

 Во-вторых, соответствующим  образом распределенная стоимость  следующих товаров и услуг,  прямо или косвенно предоставленных  покупателем бесплатно или по  сниженной цене для использования  в связи с производством и  продажей на экспорт в Российскую  Федерацию оцениваемых товаров,  в размере, не включенном в  цену, фактически уплаченную или  подлежащую уплате:

1. сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
2. инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
3. материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
4. проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для производства оцениваемых товаров.

 В качестве иллюстрации  данного дополнительного начисления  можно привести следующий пример. Таможенной оценке подвергается  товар (автомобильные шины), стоимость  которого формируется с учетом  передачи покупателем товара  его изготовителю (и одновременно  продавцу) пресс-форм для изготовления  шин. Цена товара при его  реализации покупателю уменьшается  за счет снижения расходов  на себестоимость производимого  товара - производитель не несет  расходов в связи с приобретением  и использованием собственного  оборудования.

 Наличие факта предоставления  оборудования для изготовления  ввозимого товара является дополнительным  условием и обстоятельством, влияющим  на цену товара (шин). При таких  условиях:

а) таможенная стоимость  шин, рассчитанная без учета влияния  на цену факта их изготовления на оборудовании покупателя, будет считаться заниженной в силу п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона РФ "О  таможенном тарифе". Занижение таможенной стоимости может повлечь за собой  ее корректировку, доначисление таможенных платежей и пени, а также привлечение  к административной ответственности  за недостоверное декларирование товаров (по ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях);

б) особое внимание необходимо уделить документальному подтверждению  величины таможенной стоимости шин  с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, поскольку  при невыполнении этого требования таможенные органы могут отказать в  применении первого метода определения  таможенной стоимости (метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами).

 В случае, когда влияние  факта изготовления шин на  оборудовании покупателя может  быть определено количественно  (т.е. рассчитано в стоимостном  выражении на единицу товара - шин), то таможенную стоимость  шин возможно оценить по первому методу. Для этого стороны сделки должны закрепить в договоре на поставку шин (приложениях, дополнениях к нему, спецификациях) порядок определения цены шин и влияние факта их изготовления на оборудовании покупателя в стоимостном выражении (в % либо за единицу шин). Например, приблизительно такой порядок можно сформулировать в договоре следующим образом: "Цена единицы товара составляет 10 условных единиц. Указанная цена сформирована с учетом изготовления поставляемого товара на оборудовании покупателя, что повлекло снижение затрат производителя в расчете на единицу шин на 1 условную единицу". В этом случае таможенная стоимость единицы шин будет составлять 10 + 1 условных единиц. Таким образом, если внешнеторговые документы позволяют рассчитать таможенную стоимость шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, то оснований для отказа в определении таможенной стоимости по первому методу не усматривается.

 Если внешнеторговые  документы не позволяют рассчитать  конкретную величину таможенной  стоимости шин с учетом дополнительного  начисления в связи с предоставлением  пресс-форм, то такие обстоятельства  могут послужить основанием для  отказа таможенных органов в  применении первого метода определения  таможенной стоимости.

 В-третьих, в дополнительные  начисления включаются также  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности  (за исключением платежей за  право воспроизведения в Российской  Федерации).

 Помимо общих условий  добавления дополнительных начислений  к цене сделки (соответствующие  расходы приходятся на покупателя  и не включены в цену сделки  продавцом) в соответствии с  п. 3 ч. 1 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном  тарифе" применительно к лицензионным  платежам для включения их  в таможенную стоимость необходимо  одновременное соблюдение следующих  условий:

1. лицензионные платежи подлежат уплате за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам;
2. уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров;
3. лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

 Таким образом, по  законодательству Российской Федерации  к таможенной стоимости дополнительно  начисляются только платежи за  использование объектов интеллектуальной  собственности, которые покупатель  прямо или косвенно оплачивает, как условие продажи таких  товаров. При этом неважно,  кому уплачиваются платежи - продавцу  или иному лицу, но они должны  однозначно быть условием продажи  оцениваемых, т.е. ввозимых, товаров.  Это подтверждается положениями  правовых актов: Инструкцией о  порядке заполнения декларации  таможенной стоимости, утвержденной  Приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. N 829, письмом ГТК России от 6 августа 2001 г. N 01-06/31138 "О контроле  таможенной стоимости товаров,  содержащих объекты интеллектуальной  собственности".

В настоящее время вопрос определения таможенной стоимости  товаров, содержащих в себе объекты  интеллектуальной собственности, за использование  которых уплачиваются лицензионные платежи, является одним из наиболее острых в правоприменительной практике. Так, неоднозначное толкование вызывает условие о том, что лицензионные платежи должны относиться к оцениваемым товарам. На практике таможенные органы настаивают на включении в таможенную стоимость всех лицензионных платежей, подлежащих уплате российским импортером иностранному продавцу товаров. В правоприменительной практике судебных органов также имеется прецедент признания правомерности включения в таможенную стоимость платежей за сопровождение программных продуктов (плата за программное сопровождение), указанных в качестве обязательного условия лицензионного договора. При этом суд высказал позицию о том, что "все платежи в рамках лицензионного договора, какое бы целевое назначение им ни придавалось, так или иначе связаны с использованием объектов интеллектуальной собственности и являются условием передачи материального носителя". Такая позиция таможенных и судебных органов представляется спорной.

 При невыполнении перечисленных  выше общих и специальных условий  лицензионные платежи не должны  включаться в таможенную стоимость  ввозимых товаров. Кроме того, в нее не включаются лицензионные  платежи, подлежащие уплате за  право воспроизведения в Российской  Федерации. При этом термин "воспроизведение"  означает изготовление одного  или более экземпляров произведения  или его части в любой материальной  форме. Однако термин "воспроизведение"  в данном определении в полной  мере относится только к такому  товару, как "произведение".

 Примерами невыполнения  перечисленных выше условий и,  следовательно, не включения в таможенную стоимость лицензионных платежей могут являться следующие:

- если цена сделки сформирована  с учетом подлежащих уплате  лицензионных платежей, т.е. уже  включает в себя указанные  платежи (такой порядок формирования  цены сделки должен четко оговариваться  во внешнеторговых коммерческих  документах - контракте, инвойсе  и др.);

- если лицензионные платежи  не относятся к ввозимым товарам,  их уплата не является условием  продажи ввозимых товаров (например, покупатель уплачивает лицензионные  платежи в рамках иных договорных  отношений, не связанных с ввозом  оцениваемых товаров). Так, в Комментарии  ВТО к Соглашению о применении  статьи VII ГАТТ разъяснено, что платежи,  произведенные покупателем за  право распределения или перепродажи  импортных товаров, не должны  добавляться к цене сделки, если  такие платежи не являются  условием продажи оцениваемых  товаров на экспорт в страну импорта. Не относятся непосредственно к оцениваемым товарам и, следовательно, не подлежат включению в таможенную стоимость лицензионные платежи за использование покупателем объекта интеллектуальной собственности в рекламных целях (в газетах, журналах, каталогах, прайс-листах, радио- и телевизионной рекламе). Лицензионные платежи в подобных случаях не связаны непосредственно с ввозимым товаром. Если уплата таких платежей не установлена в качестве условия продажи оцениваемых товаров, указанные платежи не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

 Как отмечалось выше, в целях определения таможенной  стоимости товара в первую  очередь имеют значение договоры  поставки товаров и лицензионные  договоры, содержанию которых необходимо  уделить особое внимание. Если  в указанных договорах отсутствуют  какие-либо отсылки на необходимость  уплаты платежей за использование  объектов интеллектуальной собственности в качестве условия продажи ввозимых товаров, а также выделение указанных платежей из структуры фактурной стоимости размера, то лицензионные платежи не должны добавляться к величине таможенной стоимости.

 Часто внешнеторговые  документы не позволяют количественно  определить, т.е. рассчитать, сумму  лицензионных платежей, подлежащих  включению в таможенную стоимость.  В таких случаях первый метод  таможенной оценки не подлежит  применению, и таможенная стоимость  чаще всего рассчитывается таможенным органом по шестому (резервному) методу на основе имеющейся в его распоряжении информации.

 Судебная практика  по вопросу о включении в  таможенную стоимость лицензионных  платежей крайне скудна и противоречива,  по большей части это объясняется  слабым развитием правоотношений, связанных с использованием объектов  интеллектуальной собственности,  в том числе содержащихся в ввозимых в Российскую Федерацию товарах (так, с 1 января 2008 г. была введена в действие часть IV Гражданского кодекса РФ, регламентирующая правоотношения, связанные с обращением объектов интеллектуальной собственности), а также редкими случаями обжалования импортерами товаров решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости даже при их несогласии с последними.

 Так, таможенный орган  увеличил таможенную стоимость  ввозимого товара на стоимость  услуг продавца товаров по  проектированию, разработке технической  документации и комплектации  материалов, посчитав оплату названных  услуг лицензионным платежом. Данное  решение таможенного органа в  судебном порядке было признано  незаконным и отменено. Суд указал, что услуги по проектированию, разработке технической документации  и комплектации материалов не  относятся к объектам интеллектуальной  собственности, а стоимость данных  услуг не является лицензионным  платежом и не подлежит включению  в таможенную стоимость ввозимого  товара.

 По другому делу  основанием для признания незаконным  требования таможенных органов  о включении в таможенную стоимость  лицензионных платежей послужило,  в частности, то обстоятельство, что уплата лицензионных платежей  не была указана в договоре  поставки товаров и лицензионном  договоре в качестве условия  продажи товаров. Более того, указанные  договоры вообще не содержали  взаимных ссылок.