Таможенная стоимость

3. Таможенные пошлины,  налоги, сборы, а также установленные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации налоги, подлежащие  уплате в связи с ввозом  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации или с  их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов  Российской Федерации и местные налоги и сборы.

 Указанные выше расходы,  понесенные в связи с продажей  оцениваемых, идентичных или однородных  товаров на территории Российской  Федерации, должны быть исключены  (вычтены) из цены единицы товаров,  принимаемой за основу для  определения таможенной стоимости,  поскольку таким образом цену товаров при продаже на внутреннем рынке Российской Федерации можно "приблизить" к цене товаров на момент их ввоза, пересечения таможенной границы Российской Федерации.

 Таможенной стоимостью  товаров, рассчитываемой по методу 5 - методу сложения, признается расчетная  стоимость. Последняя представляет собой сумму следующих компонентов:

1. Расходы по изготовлению  или приобретению материалов  и расходы на производство, а  также на иные операции, связанные  с производством ввозимых товаров.  В данный вид расходов включаются:

а) расходы на тару, если для  таможенных целей она рассматривается  как единое целое с товарами; расходы  на упаковку, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке;

б) соответствующим образом  распределенная стоимость следующих  товаров и услуг, прямо или  косвенно предоставленных покупателем  бесплатно или по сниженной цене для использования в связи  с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию  оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и  комплектующих, являющихся составной  частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов,  форм и других подобных предметов,  использованных при производстве  ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных  при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных  (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации,  и необходимых для производства  оцениваемых товаров. Стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Феде рации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

Перечисленные выше расходы  определяются на основе сведений о  производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или  от его имени. Основой указанных  сведений являются коммерческие счета  производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют  общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном  порядке в стране производства оцениваемых  товаров.

Повторный учет одних и  тех же показателей не допускается.

Термином "общепринятые принципы бухгалтерского учета" обозначена система  правил бухгалтерского учета, принятая в установленном порядке в  соответствующий период в конкретной стране. Таможенная оценка по методу сложения осуществляется с учетом правил бухгалтерского учета, принятых в установленном  порядке в стране производства оцениваемых  товаров.

2. Сумма прибыли и коммерческих  и управленческих расходов, эквивалентная  той величине, которая обычно  учитывается при продажах товаров  того же класса или вида, что  и оцениваемые товары, которые  производятся в стране экспорта  для вывоза в Российскую Федерацию.

При таможенной оценке товаров  по методу сложения может использоваться информация только о товарах того же класса и вида, произведенных  в той же стране, что и оцениваемые (в отличие от метода вычитания, в  рамках которого допускается использование  информации о продажах товаров того же класса или вида, ввезенных из других стран). Вопрос о том, относятся  ли товары к одному классу или виду, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих  обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.

Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются  в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Проверка этих сведений может осуществляться таможенными  органами Российской Федерации в  соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Если представленные производителем сведения не соответствуют имеющимся  в распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли  и коммерческих и управленческих расходов, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые  товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы  прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен  на основе сведений, полученных из других источников. Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.

Итак, применение метода сложения основано на информации, которой располагает  производитель товаров. В связи  с этим на практике данный метод  используется крайне редко, поскольку  производители отказываются предоставлять  такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Российской Федерации как  содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, так как производитель  товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Закон РФ "О  таможенном тарифе" прямо запрещает  таможенным органам требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения  расчетной стоимости. В комментарии  ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование  метода расчетной стоимости по большей  части ограничено случаями, когда  покупатель и продавец взаимосвязаны  и производитель готов предоставить органам власти страны импорта необходимую  информацию об издержках производства и при необходимости ее подтвердить.

3. Расходы по перевозке  (транспортировке) товаров до  аэропорта, морского порта или  иного места прибытия товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

4. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров  и проведению иных операций, связанных  с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта  или иного места прибытия товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

5. Расходы на страхование  в связи с международной перевозкой  товаров.

 В целом метод сложения  для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров используется при соблюдении следующих условий.

 Во-первых, применительно  к оцениваемым товарам может  быть определена расчетная стоимость.  Последняя складывается из сумм  двух основных компонентов:

а) расходов в связи с  производством товаров;

б) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной  той величине, которая обычно учитывается  при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые  товары.

 Если в отношении  конкретных оцениваемых товаров  такой основной компонент расчетной  стоимости, как прибыль, отсутствует  (является отрицательной), расчет  таможенной стоимости по методу  сложения не может отразить  объективной стоимости товара, соответствующей  фактическим обстоятельствам дела  и рыночным условиям.

 Под прибылью понимается  финансовый результат деятельности  организации от продаж за отчетный  период. Такой финансовый результат  может быть положительным и,  собственно, образовывать прибыль  организации либо отрицательным.  Отрицательный финансовый результат  продаж составляют убытки. Финансовый  результат продаж - прибыль либо  убытки - отражается по субсчету 90-9 (Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации, утвержденная Приказом  Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

 

 Из этого следуют  два вывода:

метод сложения для определения  таможенной стоимости товаров не применим при отсутствии одного из основных компонентов, необходимых  для расчета таможенной стоимости  по данному методу, а именно прибыли. Применение в рамках этого метода отрицательного финансового результата - убытков - законодательством Российской Федерации не предусмотрено (пункты 12, 32 - 35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с  таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства  РФ от 13 августа 2006 г. N 500);

предположительная ссылка таможенных органов на то, что отсутствие прибыли  противоречит принципу коммерческой деятельности, не состоятельна, поскольку возможность  отрицательного финансового результата от продаж (убытка), а также порядок  учета указанного результата прямо  предусмотрены действующим законодательством  Российской Федерации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. N 94н). Кроме того, вывод о соответствии либо несоответствии деятельности юридического лица общим принципам коммерческой деятельности должен быть сделан по результатам комплексного анализа деятельности организации в целом, а не по результатам отдельных внешнеторговых операций.

 Во-вторых, сумма прибыли  и расходов должна учитываться  в целом, т.е. если прибыль  как экономический результат  является отрицательной, то при  определении таможенной стоимости  товаров учитывается "отрицательная  прибыль".

 Структура таможенной  стоимости товаров, оцениваемых  по 6-му - резервному - методу, зависит  от того, на базе какого из  перечисленных выше методов таможенной  оценки или иного принятого  в международной практике подхода  определяется таможенная стоимость  в рамках этого метода.

Заключение

Структура таможенной стоимости  вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при  продаже товаров на экспорт. При  этом в таможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров  и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая  стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть  стоимости предоставленных покупателем  продавцу бесплатно или по сниженной  цене для производства или продажи  на экспорт вывозимых товаров  следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты  и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых  товаров;

инструменты, штампы, формы  и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские  работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи  за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить  в качестве условия покупки вывозимых  товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем  товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации

ж) налоги (за исключением  таможенных платежей, уплачиваемых при  заявлении таможенной стоимости), взимаемые  на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с  налоговым законодательством или  международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации  продавцу при вывозе товаров с  таможенной территории Российской Федерации.

 При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны учитываться расходы, перечисленные выше в пунктах "а" - "ж".

 В случае невозможности  использования данных бухгалтерского  учета и иных представленных  декларантом сведений таможенная  стоимость вывозимого товара  подсчитывается на основе сведений  о ценах на идентичные или  однородные товары либо калькуляции  стоимости (себестоимости) вывозимых  идентичных или однородных товаров  также с учетом расходов, указанных  в пунктах "а" - "ж".

 Применительно к вывозимым  товарам одним из наиболее  острых вопросов, возникающих на  практике, является вопрос о том,  является ли обоснованной и  подлежит ли принятию таможенная  стоимость, величина которой ниже  себестоимости оцениваемого товара. Таможенные органы в указанных  случаях, как правило, не признают  заявленную декларантом величину  таможенной стоимости приемлемой  в целях таможенной оценки  товаров. Судебные органы поддерживают  участников внешнеторговой деятельности  и подтверждают правомерность  применения таможенной стоимости,  величина которой ниже себестоимости  оцениваемого товара, при соблюдении  общего условия о документальном  подтверждении, в том числе  величины заявленной таможенной  стоимости по сравнению с себестоимостью, наличия объективных экономических  причин, обосновывающих указанную  величину. Позиция судебных органов представляется обоснованной и соответствует базовому принципу определения таможенной стоимости, согласно которому первоосновой таможенной стоимости признается цена сделки с конкретными оцениваемыми товарами, при этом для установления приемлемости указанной цены должны быть проанализированы все обстоятельства (в том числе повлекшие уменьшение цены товаров по сравнению с их себестоимостью), под влиянием которых данная цена была сформирована.