Разработка программы себестоимости отделочных работ

 

1.2 Анализ себестоимости продукции  (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической  эффективности ее производства. В  ней отражаются все стороны хозяйственной  деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов  хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое  значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции  изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации  их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами  учета затрат, применяемыми на  предприятии;

- степенью автоматизации  учетно-аналитического процесса  на предприятии;

- состоянием планирования  и нормирования уровня операционных  затрат;

- наличием соответствующих  видов ежедневной, еженедельной  и ежемесячной внутренней отчетности  об операционных затратах позволяющих  оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно  принимать корректирующие меры  по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать,  и управлять процессом формирования  затрат.

Для анализа себестоимости продукции  используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости  продукции, данные синтетического и  аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам  и т. д.

Объектами анализа себестоимости  продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат;

- уровень затрат на  рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных  изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам  ответственности.

Анализ себестоимости продукции  обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

- из-за объема производства  продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат  на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 

           (1.1)

 

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции  (услуг);

b - уровень переменных расходов  на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Издержкоемкость (затраты на рубль  произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию.

Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и  прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Необходимо также изучить изменение  уровня издержкоемкости продукции  по отдельным элементам затрат.

После этого можно установить влияние  исследуемых факторов на изменение  суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и  по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка  на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели:

        (1.2)

 

где C_i - себестоимость единицы i-гo вида продукции; 

А_i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; 

b_i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции; 

VBП - объем производства продукции  (услуг).

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес  в себестоимости продукции и  оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств  по данной статье затрат имеют большое  значение.

Общая сумма прямой зарплаты  зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

Общая сумма прямой заработной платы  в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Трудоемкость продукции и уровень  оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Если требуется комплексно оценить  влияние данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с  внедрением нового оборудования увеличились  амортизация и другие расходы:

 

                              (1.3)

 

где   - изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

 - изменение суммы зарплаты за  счет i-гo фактора;

ΔАм_xi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBП_xi - изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения  зарплаты можно использовать также  данные акта внедрения научно-технических  мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого  мероприятия.

Средняя стоимость продукции зависит  от цены приобретения и самой структуры продукции. Если увеличивается количество более дорогой продукции, то это приводит к повышению средней их стоимости и общей суммы затрат. Расчет влияния данного фактора на изменение средней стоимости продукции (∆Ц ) и суммы затрат (∆З) производится следующим образом:

∆Ц = ∑∆Уд_i * Ц_{i пл}                                                                                                                                                     (1.4)

∆З = ∆Ц * КУ_ф                                                                                                                                                              (1.5)

где ∆Уд_i – изменение кол-ва i-го продукции

Ц_{i пл} – плановая цена i-го вида продукции

КУ_ф – фактическое кол-во продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:

• увеличение объема производства продукции;
• сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.
• В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

Р↓С = С_в – С_ф = ((З_ф - Р↓З + ДЗ)/(VВП_ф + Р↑VВП)) – З_ф/VВП_ф                       (1.6)

где С_ф и С_в — фактический и возможный уровень себестоимости продукции соответственно; З_ф — фактические затраты на производство продукции; Р↓З— резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВП_ф — фактический объем производства, продукции; Р↑VВП — резерв увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению мате- риало-, энерго-, фондоемкости и т.д.

Экономию затрат по оплате труда  Р↓ЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до УТЕ₀ и после внедрения УТЕ₁, соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции (VВП_пл):

Р↓ЗП = (УТЕ₁ – УТЕ₀) • ОТ_пл* VВП_пл                                            (1.7)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость  продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений и др.).

Резерв снижения материальных затрат Р↓МЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р↓З = (УР₁-УР₀)* VВП_пл*Ц_пл                                                              (1.8)

где УР₀, УР₁, — расход кормов, семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Ц_пл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списании ненужных, лишних, используемых зданий, машин, оборудования Р↓ОПФ определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации  НА:

Р↓А = ∑(Р↓ОПФ_i*НА_i)                                                                          (1.9)

Резервы экономии накладных  расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукции.

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения  фактической их величины на рубль  продукции в динамике за 5 лет, а  также с плановым уровнем отчетного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  продукции в динамике, и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменения косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными.