Налоги с ввозимых товаров: виды, анализ динамики и места в системе таможенных платежей

В законодательных  актах Российской Федерации при введении налога на добавленную стоимость (далее НДС) учитываются определенные особенности и закономерности в механизме его исчисления, связанные с уровнем социально-экономического развития страны, а также с политическими факторами. Использование и распространение НДС характеризуется фискальными, экономическими и психологическими особенностями налога. Фискальные преимущества НДС включают в себя следующие элементы: высокая денежная доходность, так как практически каждый уплачивает данный налог не независимо от того, какой доход получает [1], обширность налогового бремени, включающая широкий диапазон товаров, работ, услуг, чем в других косвенных налогах.

Налог на добавленную стоимость  создаёт нейтральность налогообложения при условии правильного применения данного налога. Основное влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Это особенность налога используется для налогообложения торговых операций на международном рынке по принципу страны назначения. Структура НДС даёт возможность определить для экспортных товаров общую сумму налога к возврату (т. е. обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения). А иностранные (импортные) товары обложить налогом, аналогичным, что и для продукции, произведенной на территории Российской Федерации. Исходя из этого, можно сказать, что данная форма экономического «нейтралитета» имеет важное значения для правильного функционирования механизма международной торговли.

НДС равнозначен по отношению  к торговым операциям внутри страны. Характерной особенностью НДС является то, что при исчислении данного  налога не учитывается сколько раз  продукция меняла своего владельца  до того, как попала к потребителю, и какая часть стоимости была добавлена на том или ином этапе реализации.

Можно полагать, что НДС  превосходит НДФЛ в стимулировании накопления капитала. НДС не проявляет пагубного влияния на инвестиционные решения и решения в области занятости.

Налог на добавленную стоимость  оказывает разнородное воздействие  на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля выполненных работ и  оказанных услуг сторонних организаций  в совокупной стоимости произведенных  товаров, тем меньшая сумма его  оборота будет облагаться налогом. В неблагоприятных экономических условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические особенности  НДС состоят в том, что высокий  уровень дохода от поступления достигается  незаметно, так как конечные потребители  неосознанно уплачивают налог на добавленную стоимость в стоимости  товаров, благодаря этому, избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Следует отметить, что НДС  считается «антисоциальным налогом». Отрицательный фактор налога заключаются в его регрессивности, так как более тяжелая налоговая нагрузка ложиться на низкие доходы малообеспеченных граждан. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым установленным ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть.

В процессе формирования федерального бюджета налог на добавленную  стоимость играет главную роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Значительные издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, возникающие при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанные с реформированием и совершенствованием НДС. Налог на добавленную стоимость, является бюджетообразующим, поэтому, в процессе реформирования следует учитывать массу объективных факторов. Хотя это и трудоёмкий процесс, но плодотворный во всех планах. За годы с 1991 года по настоящее произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили отрицательные последствия первых лет взимания НДС:

• усовершенствовалась практика и методика взимания НДС, его исчисления приведено к стандартам, применяемых в европейских странах;
• приняты поправки в законодательстве, в отношении объектов обложения и освобождения от его уплаты, существенно позволили сократить возможности уклонения от уплаты;
• снижена основная ставка НДС (с 28 % до 20 %, затем до 18 %);
• преобразованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что повышает эффективность осуществления налогового контроля;
• введены в практическое использование встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
• принята и усовершенствована документация (налоговая декларация, счета-фактуры.

Наряду с положительными изменениями в порядке исчисления и уплаты налога, остается множество  нерешенных вопросов, связанные с  дальнейшим реформированием НДС. Так, например: отражение восстановления вычета НДС при экспорте; когда  можно принять НДС к вычету при покупке объектов основных средств; могут ли налогоплательщики заявлять вычет НДС при ликвидации и демонтаже основного средства; надо ли выставлять счета-фактуры на сумму процентов по выданным займам; какие документы нужны для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров; что если подтверждающие документы не собраны в срок при применении нулевой ставки НДС, также еще один из актуальных вопросов по оформлению действующей формы декларации по НДС, которая имеет не которые пробелы по учету торговых отношений внутри Таможенного союза и другие вопросы.

Одним из приоритетных направлений  в совершенствовании НДС является переход на единую пониженную ставку НДС 10%, благодаря чему сейчас больше поступлений и меньше уклонений от уплаты. А для импортной продукции увеличить таможенную пошлину и акцизы на величину снижения НДС. Повышение таможенной пошлины будет способствовать экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей. Тем не менее, данная мера может дать и отрицательный эффект, в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. Увеличение стоимости современной импортной техники и т. д. При данной тенденции потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России. Также можно отменить некоторые налоговые льготы, предусмотренные статье 149 НК РФ.

Снижение налоговой ставки налога на добавленную стоимость  будет способствовать положительному снижению цен на потребительские товары, во-вторых, при снижении цен на реализуемые товары, возрастет спрос, а отрицательная черта это влекущий за собой рост инфляции.

Поэтому дальнейшее реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации. Можно предположить, что при снижении стандартной ставки, есть риск привлечь дополнительный приток импорта в Россию, что отрицательно повлияет на конкурентоспособности аналогичных товаров, производимых и реализуемых на территории страны, особенно обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства.

Таким образом, модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость очень трудоемкий вопрос, который необходимо решать очень взвешенно, чтобы не навредить экономике страны (не допустить потерь доходов бюджета) и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта.  

Заключение 

Список литературы

1. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение , учебник/ В. Р. Захарьин.— М.: Инфра-М, 2011 — 320 с.
2. «Консультант Плюс» — законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления, нормативные акты. [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: www.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая офиц. текст. — М.: Омега-Л, 2012. — 716 с.