Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

8. Остальные 90% иностранной валюты зачислены на текущий валютный счет экспортера — 29205 руб. (29 руб. 50 коп. * 990 дол.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный  валютный счет»—29205руб.

Данной операции должно предшествовать направление в уполномоченный банк поручения на перевод с транзитного валютного счета на текущий валютный счет соответствующей иностранной валюты.

9. Принята к зачету задолженность иностранного покупателя в сумме предоставленного кредита в форме полученного векселя — 9900 долларов США по курсу ЦБ РФ 29 руб. 50 коп. за 1 доллар на сумму 292050 рубля 
(29 руб. 50 коп. х 9900 дол.):

Дебет счета 62 «Расчеты покупателями и заказчиками»,

субсчет «Расчеты с иностранными покупателями», «Векселем, полученным в иностранной валюте».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по коммерческому  кредиту» — 292050руб.

10. Списывается со склада экспортера отгруженная продукция по фактической себестоимости на сумму 280000 рублей:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Экспортная  продукция на складах»—280000руб.

11. Расходы по транспортировке готовой продукции до границы экспортера — 5000 руб:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Общеторговые расходы по экспорту в рублях».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 5000руб

12. Оплачены расходы по транспортировке транспортной организации — 5000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5000 руб.

13. Экспортер отразил в учете обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине на сумму — 6000 руб.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Общеторговые  расходы по экспорту в рублях».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным пошлинам»— 6000руб.

14. Отражены в учете обязательства по уплате таможенных сборов (0,05%) на сумму 5,5 дол. (0,05% от 11000 дол.) или — 162 руб. 25 коп. (29 руб. 50 коп. х 5,5 дол.) и сборы в рублях — 324,5 руб. (0,1% от 11 тыс. дол. х 29 руб. 50 коп. за 1 дол.).

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчета «Общеторговые расходы по экспорту в рублях»— 325 руб. и «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте» — 162 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 487руб.

15. Оплачены с депозита таможни таможенные сборы за таможенное оформление — 487руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»— 487руб.

Кредит счетов 51 «Расчетные счета» — 325руб., 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»—162руб.

16. Экспортер предъявил в уполномоченный банк вексель для погашения по истечении срока платежа. Деньги в иностранной валюте зачислены на транзитный валютный счет экспортера в сумме 292545 руб. из расчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 29 руб. 55 коп. за 
1 доллар (9900 дол. х 29 руб. 55 коп.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный  валютный счет».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по векселям, полученным в иностранной валюте»— 292545руб.

17. Принята к учету положительная курсовая разница — 495 руб. (29 руб. 55 коп. — 29 руб. 50 коп.) х 9900 дол.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по векселям, полученным в иностранной валюте».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы»—495руб.

18. Экспортер дал поручение уполномоченному банку на обязательную продажу 10% выручки — 990 дол. (10%-х 9900 дол.) : 100% на сумму 29254,5 руб. (29 руб.55 коп. х 990 дол.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы  в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный  валютный счет» — 29254,5руб.

19. Выручка в размере 10% (990 дол.) от поступивших средств в иностранной валюте в качестве обязательной продажи продана на межбанковской валютной бирже по биржевому курсу — 29 руб. 60 коп. за 1 доллар на сумму 29304 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте» — 29304руб.

20. Принята к учету положительная курсовая разница — 49,5 руб. (29304 руб. — 29254,5 руб.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы  в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»— 49,5руб.

Остальные 90% валютной выручки, или 8910 дол., зачислены банком на текущий  валютный счет экспортера на сумму 263290,5 руб. (29 руб. 55 коп. х 8910 дол.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный  валютный счет» — 263290,5руб.

21. Закрывается счет 44 «Расходы на продажу» на сумму  11487 руб. (5000 руб. + 6000 руб. + 325 руб. + 162 руб.):

Дебет счет» 80 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — 11487 руб.

К 44, субсчета «Общеторговые расходы по экспорту в рублях»— 11325руб. и «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте» — 162руб.

22. Суммы, учтенные на счете 90 «Продажи», списываются записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыло и убытки»—33013 руб.

23. Списываются суммы, учтенные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» — 550 руб.:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета<99 «Прибыли и убытки»—550руб.

 

Продавец и покупатель могут  предусмотреть в контракте любой удобный с их точки зрения момент перехода права собственности. Но необходимо учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товара от продавца к покупателю. Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс-2000.

Если во внешнеторговом контракте  стороны не оговаривали момент перехода права собственности, но указали базисные условия поставки Инкотермс, то право собственности переходит от продавца к покупателю одновременно с риском случайной гибели или утраты товара.

В основе построения базисных условий  поставки Инкотермс заложен тот принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий поставки группы «С»). Если в пути происходят непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия поставки, включая группу «С».

Несоблюдение оговоренных в  контракте базисных условий может привести к искажению величины коммерческих расходов, а следовательно, и фактической стоимости поставляемого на экспорт товара.

Например, согласно условию поставки Инкотермс, установленному экспортным контрактом, перевозку до места назначения обязан оплатить покупатель. Фактически ее оплатил продавец к стоимость перевозки включил в сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммерческих расходов, относящихся к реализуемому товару и соответственно к занижению налогооблагаемой прибыли.

Условия поставки Инкотермс устанавливают  именно момент перехода риска случайной гибели, а не переход права собственности. Бели же по условиям контракта эти два момента не совпадают, то как это отразится на формировании коммерческих расходов и на учете продаж в целом?

Рассмотрим ситуацию, когда право  собственности на экспортный товар уже перешло к импортеру, а риск случайной гибели и расходы по его доставке продолжает нести экспортер.

На день перехода права собственности  продавец формирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно он списывает  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» субсчет 2-го порядка — 2 «Себестоимость продаж экспортных товаров» производственную себестоимость реализуемого товара и коммерческие расходы, связанные с ним, после чего определяет финансовый результат по сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить, согласно условию поставки Инкотермс, стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хранению продукции в пути).

На сегодняшний день официальные  нормативные документы не дают ответа на вопрос, на каких счетах учета следует отразить такие расходы и за счет каких источников следует их оплатить?

Еще более ситуация осложнится, если в тот момент, когда собственником  является покупатель, а риск случайной гибели несет продавец, товар погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае убытки несет продавец. Так, из ст. 67 Конституции ООН о международных договорах купли-продажи товаров (1980 г.), к которой Российская Федерация присоединилась в 1991 г., и из п. 21 Международных правил толкования торговых терминов Инкотермс следует, что риск случайной гибели переходит с продавца тогда, когда он выполнил обязанности по поставке товара.

В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил эти обязанности. Из этого следует вывод, что, хотя право собственности на него принадлежит импортеру, продавец несет перед ним ответственность за погибший товар. Поэтому в учете экспортера должна быть отражена недостача данного имущества, хотя, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в Российской Федерации, продукция уже списана в дебет счета 90 «Продажи» на дату перехода права собственности. Следовательно, экспортер не может отразить в учете недостачу продукции, которая у него по балансу уже не числится.

Целесообразнее не нарушать сложившуюся  в мире практику и переход права  собственности фиксировать в  контракте по моменту перехода риска  случайной гибели продукции. Тем  более, что такая практика соответствует не только международным правовым нормам, но и отвечает требованиям российского учета.

На экспортера по условиям контракта  может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории 0 и т. п. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

При поступлении экспортной выручки  экспортер не позднее чем через 7 рабочих дней, с даты ее зачисления на транзитный валютный счет, обязан в установленном уполномоченным банком порядке предоставить ему следующую информацию:

• о реквизитах паспорта сделок (ПС), на основании которого поступили денежные средства;
• о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
• о распределении сумм полученной выручки по произведенным по ПС отгрузкам.

Полученный результат  является чистой выручкой, из которой 10% суммы выручки экспортер обязан продать на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации через его  уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Такой порядок распространяется на предприятия независимо от их организационно-правовой формы собственности.

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации, приведена а таб 15