Отражение ипотечных кредитов на балансе кредитной организации

          Начисление процентов по ссудным счетам осуществляется в порядке, предусмотренным Положением банка России от 26.06.98г. № 39-П.

          Бухгалтерский учет операций  по отнесению сумм начисленных  процентов по размещенным денежным  средствам на доходы банка  осуществляется методом «начислений».

       Для отражения в учете процентов  по кредитам используются следующие  счета:

       47427 – «Требования по получению  процентов»;

       91604 – «Неполученные проценты по  кредитам и прочим размещенным  средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»;

       45915 – «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»;

       45917 – «Просроченные проценты по  предоставленным кредитам и прочим  размещенным физическим лицам  – нерезидентам».

       70601 – «Доходы» 

       В бухгалтерском учете кредитных организаций порядок начисления и уплаты процентов отражается следующими проводками:

       Начисление  процентов по основному договору (производится по мемориальному ордеру)

       Дт 47427

       Кт70601 – если начисленные проценты соответствуют  условиям признания в качестве дохода.

       Погашение заемщиком в установленный срок ранее начисленных процентов

       Дт 20202,40817

       Кт 47427

       Если  начисленные проценты не соответствуют  условиям признания в качестве доходов

       Дт 91604

       Кт 99999

       После проведения классификации ссуды  при признании процентов в качестве дохода, счет 91604 закрывается

       А)  Погашение заемщиком ранее начисленных  процентов

       Дт 20202, 40817

       Кт 70601

       Б) Списание с внебалансового учета

       Дт 99999

       Кт 91604

       Если  в установленный срок заемщик  не погасил проценты банку за кредит, то образуется просроченная задолженность по процентам, которая списывается на счета по учету просроченной задолженности по процентам в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов. Дальнейшее начисление процентов будет происходить на счета по учету просроченных процентов до даты признания процентов в качестве дохода.

       А)  При отсутствии у заемщика средств  начисленные, но не полученные банком проценты по предоставленным кредитам отнесены на счета по учету просроченных процентов

       Дт 45915, 45917

       Кт 47427

       Б) Сумма ранее созданного резерва на возможные потери по процентам переносится на счет 45918

       Дт 47425

       Кт 45918

       Фактическое погашение заемщиков просроченных процентов

       Дт 20202, 40817, 40820

       Кт 45915, 45917

       После погашения задолженности по просроченным процентам банк списывает ранее созданный резерв на доходы банка

       Дт 45918

       Кт 70601

Порядок учета просроченной задолженности по ипотечным кредитам.

       При наступлении срока возврата кредита  клиент может обратиться в  банк с просьбой о пролонгации срока  кредитования. В случае положительного решения вопроса, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору.

       Если при наступлении срока платежа у заемщика отсутствуют средства и пролонгация не оформлена, то непогашенная задолженность переносится на счета по учету просроченной задолженности в конце рабочего дня, являющегося датой погашения кредита.

       45815 – «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам  и прочим размещенным средствам  гражданам»;

       45817 – «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам – нерезидентам».

       Просроченная  задолженность отражается в учете  следующими проводками:

       Отражение просроченной задолженности по основному  долгу по кредиту

       Дт 45507

       Кт 45815

       При погашении заемщиком просроченной задолженности

       Дт 20202, 40817

       Кт 45815

       Если  задолженность погашена полностью, то банк списывает созданный ранее  резерв на доходы банка

       Дт 45815

       Кт 70601

       В случае непогашения заемщиком задолженности  она гасится за счет РВПС

       Дт 45515

       Кт 45815

Порядок учета резервов на возможные потери по ипотечным кредитам

       Классификация ссудной задолженности и приобретенных  прав требования по закладным по категориям качества и формирование резервов производится в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности".

       Резервы формируются в полном объеме по каждой конкретной задолженности исходя из остатка задолженности и категории качества, к которой отнесен кредит или приобретенное право требования:

• под задолженность первой категории качества (стандартные ссуды, отсутствие кредитного риска) резерв не формируется;
• под задолженность второй категории качества (нестандартные ссуды, умеренный кредитный риск) в размере от 1% до 20 % от задолженности;
• под задолженность третьей категории качества (сомнительные ссуды, значительный кредитный риск) в размере от 21% до 50 % от задолженности;
• под задолженность четвертой категории качества (проблемные ссуды, высокий кредитный риск) в размере от 51 % до 100 % от задолженности;
• под задолженность пятой категории качества (безнадежные ссуды) в размере 100 % от ссудной задолженности.

Порядок формирования резерва

       Определение величины риска в процентах;

       Определение величины резерва (произведение ссудной задолженности на величину риска);

       Отнесение суммы резерва на счета по учету  резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации;

       Проведение  анализа.

       Для учета резервов под возможные  потери по ипотечным кредитам и приобретенным правам требования предусмотрены следующие балансовые счета:

       45515 – «Резервы под возможные потери по потребительским кредитам, предоставленным физическим лицам»;

       45715 – «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам – нерезидентам»;

       45818 – «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам».

       В бухгалтерском учете кредитных  организаций операции по формированию и использованию резервов отражаются следующими проводками:

       Создан  резерв на возможные потери по ссудам

       Дт 70606

       Кт  45515

       Списан  ранее созданный резерв при возврате физическим лицом ссуды

       Дт 45515

       Кт 70601

         Списана засчет резерва признанная  безнадежной просроченная задолжность

       Дт 45515

       Кт 45815