Учет ипотечных операций

3. УЧЁТ  ИПОТЕЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

1. Характеристика  счетов, используемых при учёте операций по предоставленным  кредитам

 

  Бухгалтерский учет в кредитных организациях ведется  в соответствии с Положением ЦБР N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26 марта 2007г. Для учёта операций по ипотечному кредиту используются следующие счета:

• 45507 (А) - кредиты, предоставленные физическим лицам на срок выше 3 лет;
• 40817 (П) – счёт физические лица;
• 99998 (А) – счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;
• 91311 (П) – ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам (закладная);
• 47427 (А) – требования по получению процентов;
• 45915 (А) – при наличии просроченных процентов по кредиту;
• 45815 (А) – при просроченной задолженности по кредиту;
• 70601 (П) – по учёту доходов;
• 99999 (П) – счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи;
• 91604 (А) – задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанного с баланса;
• 61209 (-) – выбытие (реализация) имущества;
• 47423 (А) – по учёту денежных средств либо счетов по учёту требований и обязательств по прочим операциям;
• 70606 (А) – расходы;
• 30102 (А) – корреспондентский счёт по учёту денежных средств кредитных организаций в Банке России;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Учёт операций  по выдаче и  погашению кредита  в установленный  договором срок. Учёт  операций по приёму  и возврату обеспечения  по кредиту 

     Выдача  кредита на приобретение недвижимости физическими лицами, по договору купли-продажи  квартиры (с возникновением ипотеки  в силу закона) и кредитного договора с последующим выкупом Сервисным  агентом, производится путём зачисления на счёт физического лица, открываемого по договору банковского счёта 40817 «Физические  лица». И отражается бухгалтерской  проводкой:

Дебет      45507 - кредиты, предоставленные физическим лицам на срок выше 3 лет.

Кредит    40817 - «Физические лица».

На кредитовый остаток денежных средств на счёте 40817 проценты не начисляются. В соответствии с договором сумма кредита  перечисляется на лицевой счёт продавца квартиры в сумме и сроках, оговоренных  в каждом конкретном договоре.

      Учёт  залога (закладных) по ипотечному жилищному  кредитованию осуществляется Банком после, регистрации закладных в Управлении Федеральной регистрационной службы по Омской области.

Дебет       99998 - счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.

Кредит  91311 - ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам (закладная).

С одновременным  отражением закладной как ценной бумаги на счетах ДЕПО.

     Погашение должником (заёмщиком) кредита в  установленный договором срок отражается бухгалтерскими записями:

Дебет       40817

Кредит    45507

Если  наличными через кассу то:

Дебет     20202 – касса.

Кредит  45507 - кредиты, предоставленные физическим лицам на срок выше 3 лет.

      При полном выполнении должником своих  обязательств осуществляется списание с внебалансового учёта имущества, полученного в обеспечение первичного договора. Отражается следующей проводкой:

Дебет      91311

Кредит   99998

И одновременно снимается обременение и отражается по счетам ДЕПО.  

3.3. Учёт операций по начислению и уплате процентов по предоставленному кредиту. Учёт просроченной задолженности по кредиту и процентам 

     Ежемесячно  не реже одного раза в месяц, не позднее  последнего рабочего дня производится начисление процентов по предоставленным  кредитам. Проценты начисляются на сумму фактической задолженности  за период в течение, которого числится задолженность. В расчёт принимается  фактическое количество дней в году 365 или 366. Проценты отражаются в бухгалтерском  учёте в соответствии с методом  начисления – это отражение сумм на счетах доходов по факту их начисления, а неуплаты.

Отражается  следующей проводкой:

Дебет       47427

Кредит    70601

При погашении  процентов составляется проводка:

Дебет        20202, 40817

Кредит      47427

      При не своевременном погашении кредита  сумма (или часть) переносится на счёт по учёту просроченной задолженности:

Дебет         45815 - при просроченной задолженности по кредиту.

Кредит      45507

При не погашении  в срок процентов по кредиту их суммы переносятся на счёт просроченных процентов:

Дебет         45915 - при наличии просроченных процентов по кредиту.

Кредит      47427 - требования по получению процентов.

При погашении  просроченной задолженности по кредиту  пишем следующую проводку:

Дебет          20202, 40817

Кредит       45815 - при просроченной задолженности по кредиту.

Погашение просроченных процентов оформляется  так:

Дебет         20202, 40817

Кредит      45915 - при наличии просроченных процентов по кредиту. 
 

3.4. Учёт операций  по реализации  права требования  по заключённым  ипотечным договорам 

      Операции  по реализации банком прав требования по заключённым договорам производятся в соответствии с разделом 3 приложения 12 Положения Банка России № 302-П  от 26.03.2007года с отражением на балансовом счёте 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Доначисление  процентов на дату уступки прав требования:

• по кредитам, отнесённым к 1 и 2 категории качества:

     Дебет        47427 - требования по получению процентов.

Кредит     70601 – доходы

• по кредитам, отнесённым к 3, 4 и 5 категориям качества задолженность по процентам списывается с внебалансового учёта:

Дебет        99999

Кредит      91604 - задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанного с баланса

Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дебет         61209 - выбытие (реализация) имущества

Кредит       70601

Списание  сумм основного долга и начисленных  процентов:

Дебет         61209

Кредит     45507 - кредиты, предоставленные физическим лицам на срок выше 3 лет.

Кредит    45815 - при просроченной задолженности по кредиту

Кредит    47427 - требования по получению процентов

Кредит     45915 - при наличии просроченных процентов по кредиту

Отражение выручки от реализации:

Дебет  47423 - по учёту денежных средств либо счетов по учёту требований и обязательств по прочим операциям

Кредит    61209 – выбытие (реализация) имущества.

Отнесение на доходы или расходы финансового  результата отражается следующими бухгалтерскими записями: 

• при положительном  результате:

Дебет           61209

Кредит        70601

• при отрицательном результате:

Дебет          70606 – расходы

Кредит       61209

Списание  обеспечения:

Дебет         91311

Кредит      99998

При поступлении  денежных средств за реализованные  права требования:

Дебет         30102 – по учёту денежных средств

Кредит       47423 – по учёту требований и обязательств.