Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации

СОДЕРЖАНИЕ

1.Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации                            3

2.Классификация работников автотранспортного предприятия. Расчет численности работников по категориям персонала                                                                11

3.Задача                                                                                                                                                                   15

Список литературы                                                                                                                                                   18

1.Амортизация основных средств. Способы начисления амортизации.

Основные средства–это введенные компанией в эксплуатацию объекты, чья стоимость с 2011 превышает 40000 рублей (для введённых до 2011 года – 20000 руб.), которые юридическое лицо использует в своей деятельности и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев (трактовка ст. 256 Налогового Кодекса РФ, действующих правил ПБУ 6/01 (“Учет основных средств”); 229-ФЗ от 27.07.2010, п. 19 и п.20).  

Основные средства – это объекты, использующиеся непосредственно в производственно-сбытовой деятельности компании сроком эксплуатации более 1 года, которые переносят свою стоимость на продукцию косвенно – посредством суммы износа (накопленной амортизации).  

Амортизация – это процесс постепенного устаревания объекта основных средств. Амортизация (износ) в теории экономики бывает: внешний, физический и моральный. Физический износ  – это уменьшение потенциала полезного использования материально-технических средств, зданий, сооружений и оборудования за счет их использования с течением времени.

Внешний износ  – это уменьшение стоимости объекта основного средства вследствие повреждения или иного изменения качества его видимых частей и деталей.   

Моральный износ  – это устаревание объекта вследствие его массового неиспользования в экономике с течением времени.

В настоящее время предприятиям дано право использовать следующие методы начисления амортизации (таблица 1.)[2]

Таблица 1.1

Методы начисления амортизации

Продолжение табл.1.1

Амортизация основных средств начисляется двумя способами, в соответствии с действующим российским законодательством:  линейным способом  и так называемым  нелинейным способом . По данным на конец 2011 года, порядка 96% всех организаций и предприятий России используют в основном линейный способ начисления амортизации.   Ст. 256 НК РФ четко определяет список объектов, на которые может и на которые не может начисляться амортизация.   Способ и метод начисления амортизации зависит от той амортизационной группы, к которой можно отнести то или иное имущество компании. На 2011 и ориентировочно на 2012 годы существуют следующие амортизационные группы (НК РФ, ч.2, ст. 258, п.2; №395-ФЗ от 28.12.2010):

Таблица 2 – Группы амортизируемого имущества

Практически все объекты 8, 9  и  10  амортизационной группы могут учитываться только линейным методом начисления амортизации: здания и сооружения, а также передаточные устройства.   При линейном методе начисления амортизации имущество в рамках амортизационной группы может амортизироваться по фактическому, максимальному и минимальному сроку полезного использования – в зависимости от конкретных обстоятельств.   Для каждого объекта основного средства амортизация начисляется отдельно.   При линейном методе начисления амортизации, начисления амортизации происходит прямо пропорционально по сроку, либо по ресурсу работы объекта основного средства.   При линейном методе (по сроку) износ объекта рассчитывается по формуле:

Износ=М(исп)/М(норм)*Ст-ть  объекта                                                                      (1)

Износ  – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени (помесячно);   

М(исп)  – это количество месяцев использования объекта;  

М(норм) – это нормативный срок полезного использования объекта (в месяцах);   

Ст-ть объекта  – это поставленная на учет первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.  

Восстановительная стоимость объекта равна первоначальной стоимости объекта плюс сумма корректировок стоимости (переоценок), отраженных компанией в учете (ст. 257 НК РФ).  

Частное  М(исп)/М(норм)  определяет степень износа объекта основных средств в процентах от 0% до 100%.  

Исходя из принципа линейного метода, можно рассчитать различные необходимые суммы амортизации, степень изношенности объекта основного средства и так далее.   Что касается линейного метода в зависимости от объемов использования объектов основных средств – то в 2011 году не известно о случаях законодательного подтверждения обоснованности такого учета амортизации (здесь не идет речь о практике применения ПБУ 6/01 – только о фактически учитываемом законодательством износе, правомерно относящемся на расходы компании).  

При нелинейном методе, на каждое 1 число налогового периода, а также на каждое 1 число месяца использования объектов основных средств, необходимо вычислить суммарный баланс остаточной стоимости всех амортизируемых объектов для каждой амортизационной группы в отдельности. Затем, на эту сумму начисляется амортизация. Сумма амортизации эквивалентно снижает будущую стоимость амортизируемого имущества на каждый следующий месяц начисления амортизации.   Сумма амортизации (износа) при нелинейном методе исчисляется как (2):

Износ=К(норм)/100*Баланс группы Амии                                                         (2)

Где:

Износ  – это выраженная в денежных единицах сумма выработки объекта основных средств с течением времени;

К(норм) – это коэффициент нормы амортизации для i-й амортизационной группы (устанавливается п.5 ст. 259.2 НК РФ);  

Баланс группы АмИ – это суммарный баланс группы амортизируемого имущества на начало амортизационного периода (месяца или налогового периода).   Нормы амортизации представлены в следующей таблице:  

Таблица 3 – значения К(норм) на 2011/12 годы

Так, например, если стоимость амортизируемого объекта 1.000.000 руб. и он относится к 5 группе и приобретен 12 января 2011 года, то амортизация за февраль составит: 1.000.000*(2,7%/100)=27.000 руб.; остаточная стоимость на 1 марта (973.000 руб.) будет базой для начисления амортизации за март: 973.000*(2,7%/100)=946.729 руб. и т.д.

Если раньше (до начала 2009 года) существовало так называемое правило 20% для нелинейного метода, согласно которому, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества приближалась к 20% первоначальной стоимости, то с последнего месяца, когда данная стоимость еще превышала 20% – начисление амортизации нелинейным способом прекращалось – объект амортизировался линейным способом до конца срока его полезного использования. Сейчас автоматического перехода с метода на метод нет. Более того, компания может не чаще раза в год менять линейный метод на нелинейный и не чаще раза в 5 лет менять метод начисления амортизации с нелинейного метода на линейный – все это только в том случае, если это закреплено в учетной политике.   Как только стоимость амортизируемого имущества в группе (то есть, итогового баланса в группе амортизации) станет менее 40 тыс. руб. (раньше было 20 тыс. руб.) – данная группа должна быть ликвидирована.

Если после срока использования объекта еще остается некоторая остаточная стоимость объекта – то данная стоимость не может считаться износом объекта и не может быть отнесена к расходам организации в действующем периоде; то есть, данная сумма является суммой потерь компании от невозможности воспользоваться амортизационными отчислениями.  

Такие суммы чаще всего остаются у объектов, чей срок использования достаточно значителен, равно как значительна и их стоимость – в этом случае компании не так выгодно применять нелинейный метод амортизации, как линейный метод.   Так, в примере, даже если срок службы объекта 5-й группы составит все 10 лет, останется примерно 37 с половиной тысяч рублей, которые компания не сможет отнести к амортизации, следовательно, на расходы.  Все прочие способы учета амортизации не имеют под собой законодательного обоснования и не могут быть отнесены к тому, что законодательно считается амортизацией.  

Одновременно с этим, альтернативные определения и расчеты амортизации применяются в отрасли оценки объектов основных средств, например, при определении стоимости бизнеса. В данном случае учитывается весь спектр износа: физический, моральный, внешний.   Иногда выделяются экстраординарные типы износа, например, политико-экономический износ – это износ основных средств вследствие политико-экономических факторов (например, в Египте таким фактором, несомненно, явилась революция 2011 года, которая существенно изменила стоимость всех основных средств всех компаний страны).  [4]

Вместе с тем, в России бухгалтерский учет существенно отличается от налогового учета. Вычеты и методы начисления амортизации в обоих учетах отличаются друг от друга. Поэтому рассмотренные ранее методы и способы амортизации касались фактических сумм амортизационных отчислений, которые фактически относились на расходы компании и потому в полном смысле этого слова могут являться таковыми.

Согласно нормам бухгалтерского учета, ПБУ 6/01, раздел 3, п. 18 четко описывает 4 способа начисления амортизации:  

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;  

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта;  

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  

Линейный способ рассмотрен ранее. 

Способ уменьшаемого остатка базируется на двух коэффицинтарных показателях.  

1) Коэффициент срока полезного использования объекта определяется как :       

К1=Срок использования/Срок службы                                                                           (3)

Где:

Срок использования – срок, который объект фактически используется на момент начисления амортизации;

Срок службы - нормативный срок службы в годах.   

  2) Данный коэффициент К1 корректируется на повышающий коэффициент К2, устанавливаемый самим предприятием по принципу (4):