Анализ доходов, расходов и прибыли на примере ВТБ24

     Балансовая  прибыль отражает лишь промежуточный  финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, предоставляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе и непредвиденных, формирование резерва, уплаты налогов из прибыли. Действующими правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли.

     1.   Чистые процентные и аналогичные доходы = проценты полученные и аналогичные доходы – проценты уплаченные и аналогичные расходы.

     2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные доходы – комиссионные расходы.

     3.  Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

     4.  Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов = текущие доходы – прочие операционные доходы.

     5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов – изменение величины резервов.

     6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + непредвиденные доходы –непредвиденные расходы.

     7.  Чистая прибыль отчетного года = Чистый доход до выплаты налога на прибыль – налог на прибыль – отсроченный налог на прибыль –непредвиденные расходы после налогообложения. (6,с.176)

     Чистую  прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам банка, называют капитализируемой прибылью.

     Полученная  банком прибыль распределяется по следующим направлениям:

     -         Уплата налогов в бюджет.

     -         Выплата дивидендов акционерам.

     -         Капитализация прибыли.

     Ставка  налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%. Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед Российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Не израсходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка. Порядок образования фондов и использование прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

     Как уже отмечалось выше, в конце отчетного периода, установленного в учетной политике банка, счета по учету доходов счет 701 и расходов счет 702 закрываются.

     Прибыль определяется путем отнесения в  дебет счета учета прибылей –  суммы учетных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей – сумма учетных доходов. Прибыль отчетного года отражается на балансовом счете 70301, а убыток отчетного года 70401. Прибыли и убытки отражаются на указанных счетах нарастающим итогом. После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 «прибыль отчетного года» переноситься на счет 70302 «прибыль предыдущих лет», а остаток счета 70401 «убытки отчетного года» на счет 70402 «убытки предыдущих лет». После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «прибыль предыдущих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «использование прибыли предыдущих лет».

     Использование в течении года прибыли, фактически полученной в отчетном году, отражается на счете 70501. На этом счете учитывается начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам, из фактической прибыли - дивиденды акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка, отчисления в резервный фонд, а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определяемых на собрании учредителей кредитной организации.

     Информация  о полученной банком прибыли или  убытке содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах и расходах. Сведения о распределения прибыли имеются в приложении к финансовой отчетности №18 «данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли».

     В последние годы большинство российских банков основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направляют на капитализацию.

     Анализ  прибыли может проводиться в следующих направлениях:

     -          динамика прибыли за анализируемый  период (темпы прироста должны быть ритмичными);

     -          анализ состава и структуры прибыли за период;

     -          факторный анализ прибыли (выявление  факторов, оказывающих максимальное  воздействие на ее изменение). (5,с.204)

     Положительной является тенденция объема прибыли  к ритмичному росту за все периоды. При этом следует обратить внимание на то, что позитивной тенденцией считается  увеличение прибыли за счет процентной маржи и устойчивых непроцентных доходов. Негативный вывод можно  сделать тогда, когда рост прибыли  связан в основном с ростом доходов от операций на рынке ценных бумаг и валютной переоценкой (данные рынки являются сильно волатильными, и крупные вложения банка считаются высокорискованными).

     В целом динамический анализ  прибыли  банка за ряд отчетных периодов (трендовый анализ) позволяет:

     -          определить среднее значение прибыли;

     -          выявлять периоды деятельности  банка с наибольшими объемами прибыли:

     -         устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом.

     Анализ  структуры и состава прибыли  следует осуществлять по следующей схеме (см.табл.3):

     1. Процентная прибыль (убыток) (чистые  процентные доходы (расходы)) - формируется  как разница между процентными  доходами и расходами за минусом  резерва на покрытие убытков  по ссудам.

     2. Непроцентная прибыль - разница  между доходами и расходами  по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, по комиссионным  операциям и пр.

     3. Чистые доходы - разница между  операционными доходами и расходами.

     4. Прибыль до налогообложения - разница между совокупными доходами  и расходами.

     Таблица 3

       Анализ структуры и состава  прибыли коммерческого банка

 

     Кроме исследования качества работы банка  по абсолютному показателю прибыли, применяются относительные показатели эффективности (см.табл.4), в частности, коэффициент рентабельности. Коэффициент рентабельности показывает, какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый предмет (активы, собственный капитал, привлеченный капитал, доходы, расходы и т.д.)

     Таблица 4

     Основные  показатели эффективности финансово-экономических результатов деятельности банка

     Анализ  показателей рентабельности следует  производить в следующей последовательности:

     -    расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;

     -  осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;

     -    выявление степени влияния факторов  на тенденции в изменении коэффициентов  рентабельности.

     В систему показателей, характеризующих  эффективность деятельности коммерческого  банка, кроме показателей рентабельности, необходимо включить ряд показателей  по состоянию на отчетную дату, предыдущую отчетную дату, а также процент  изменений этих показателей за период. В случае если изменений величин  показателей незначительны, то это состояние называется стабильным трендом.

     Для определения стабильности деятельности банка следует рассчитать указанные  ниже показатели и коэффициенты и  рассчитать их отклонения за три периода. В случае, если отклонения показателей не превышают нормативные (стабильный тренд), то делается вывод, что деятельность банка является стабильной.(15,с.45-48).

     Предлагается  следующий состав ключевых показателей  эффективности деятельности банка.

     1. Активы - должны быть показаны  за вычетом резерва под возможные  потери, распределения прибыли, амортизации,  межфилиальных оборотов и расходов, если анализ проводится не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.

     2. Собственные средства представляют  собой сумму фондов банка, прибыли  отчетного и предыдущего периодов, доходов, если анализируется не  квартальная дата, за минусом  использования прибыли отчетного  и предыдущего периодов, убытков  отчетного и предыдущего года  и расходов при анализе не  на квартальную дату. Тренд является  стабильным, если отклонение не  превышает 5%.

     3. Чистая прибыль за год. Тренд  является стабильным, если отклонение  не превышает 3%.

     4. Чистая прибыль за период - предлагается  рассматривать за квартал. Выделение  показателя чистой прибыли за  период осуществлено потому, что  если банк работает в целом  нормально, то тренд по прибыли  накопительным итогом всегда  будет положительным, даже если  в отчетном квартале доходы  значительно ниже, чем в предыдущем. Отследить ситуацию по периодам  помогает именно показатель чистой  прибыли за период. Тренд является  стабильным, если отклонение не  превышает 3%.(13, с.359)

     5. Рентабельность активов (Return on Assets - ROA). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

     6. Рентабельность капитала (Return on Equity - ROE). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

     7. Рентабельность уставного капитала (Return on share capital)- отношение чистой прибыли к средней величине уставного капитала. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.

     8. Достаточность капитала (Capital adequacy ratio)- отношение собственных средств к активам, взвешенным с учетом риска. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.