Аудит виробничих запасів

— проблеми невизначеності або непевності у безперервній діяльності підприємства;

— зміни принципів  обліку протягом періоду перевірки;

— виправлення, які необхідно  внести в облік підприємства за результатами аудиту;

— опис принципів обліку, які відрізняється від чинних в Україні принципів обліку;

— роз'яснення з приводу  використання висновків інших аудиторів;

— пояснення щодо попередніх аудиторських висновків.

Доповнення  до аудиторських висновків

Доповнений (розширений) аудиторський висновок — це висновок, додаток до стандартних розділів якого містить коментарі і відомості з різних питань:

— важливості інформації;

— недоліків щодо поданої  звітності або аналітичного обліку;

— різні пояснення, у тому числі щодо стосунків з контрагентами, економічних ризиків, судових процесів.

Висновок з такими поясненнями буде позитивним.

Алгоритм вибору аудитором  висновку показаний на рис. 7.4.

 

Рис. 7.4. Алгоритм вибору висновку

 

Додаткова підсумкова документація, що передається замовникові

Ця документація не є  обов'язковою і передається замовнику  тільки в тому випадку, якщо аудитор  вважає це необхідним або якщо це обумовлено договором.

Додаткова підсумкова інформація оформляється як додаток до аудиторського висновку, якщо аудитор у висновку посилається на неї. В іншому випадку додаткова документація не є самостійним документом.

Форму і зміст додаткової документації визначає аудитор самостійно, але дотримуючись таких визначених назв:

— "Аудиторський звіт";

— "Звіт про проведення аудиту";

— "Звіт про результати проведення аудиту";

— "Звіт про експрес-огляд";

— "Експрес-огляд"; 

— "Зауваження та рекомендації за результатами аудиторської перевірки";

— "Лист-інформування клієнта"

Після закінчення аудиту як мінімум один примірник додаткової 
підсумкової інформації передається замовнику. Така інформація має 
конфіденційний характер. 

Термін збереження підсумкової  інформації визначається виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.

Аудиторський  висновок

 

За результатами проведення аудиту виробничих запасів.

Згідно з договором  № 24 від 8 листопада 2005 р.

Аудитором Гайною Іриною Миколаївною.

Сертифікат аудитора № А 0025552 виданий рішенням Аудиторської палати України № 80 від 20.07.2002 р.

Фірми “Аудит-сервіс Іnc”

На підставі ліцензії № 0046 виданої АПУ 20 січня 2002 р.

Проведено аудиторську  перевірку Відкритого акціонерного товариства виробничо-торгівельного  швейного підприємства “Галичина№.

За даними фінансового  обліку і звітного періоду з 9 листопада 2005 р. до 14 листопада 2005 р.

Аудитором перевірено таку документацію: товарно-транспортні  накладні, вимоги, накладні, лімітно-забірні  картки, акти приймання матеріалів, супроводжувальні та розрахунково-платіжні документи постачальників, доручення, журнали реєстрації доручень, митні декларації, документи, що обґрунтовують купівельну ціну та первісну вартість запасів; матеріали інвентаризації, картки складського обліку, матеріальні звіти, журнал-ордер № 5, Головну книгу, баланс підприємства та форми звітності, розрахунки природних втрат, акти псування.

Аудитор керувався законодавством України у галузі господарської  діяльності та фінансової звітності, оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського  обліку і складання фінансової звітності, національними нормативами аудиту з врахуванням міжнародних норм та стандартів.

У результаті проведення аудиту встановлено таке. Надана інформація дає дійсне і повне уявлення про  реальний склад активів (виробничих запасів) і пасивів підприємства, що перевіряється.

Господарсько-фінансова  діяльність здійснюється згідно з чинним законодавством, прийнята система бухгалтерського  обліку відповідає законодавчим і нормативним  вимогам.

Фінансова звітність  складається на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно відображає фактичний фінансовий стан на 31 грудня 2004 року за результатами операцій на період з 31 грудня 2003 року до 31 грудня 2004 року.

 

 

Керівник аудиторської фірми:                                  Аудитор:

В.К. Орлова_______________                      Гагіна І.М.______________

                           ^{(підпис)                                                                            (підпис)}                                                                                         

 

Висновок

 

На підприємствах у процесі  виробництва використовується велика кількість різних матеріалів. З метою  скорочення матеріальних затрат у процесі  виробництва і втрат у відходах, зниження собівартості, ліквідації невиробничих втрат тощо необхідно вишукувати внутрішні резерви. При цьому велике значення має правильна організація бухгалтерського обліку матеріалів, а також основи його побудови.

Для правильної організації бухгалтерського  обліку матеріалів на підприємствах  потрібні складські приміщення, з відповідним обладнанням, пристосуваннями та вимірювальними приладами, правильна організація складського господарства, наявність інструкції з обліку запасів, правильне групування запасів, розробка номенклатури запасів, розробка норм запасу і норм витрат запасів, встановити матеріально-відповідальних осіб.

Облік матеріалів здійснюється за такими напрямками: кількісний і  вартісний облік, облік заготівки  і придбання матеріалів та розрахунків  з постачальниками; наявності і  руху матеріалів на складах, використання матеріалів у процесі виробництва; реалізації матеріальних цінностей і розрахунків з покупцями.

Основою побудови обліку виробничих запасів є планово-облікова класифікація, оцінювання, документальне  оформлення наявності та руху запасів, система рахунків.

Облік матеріальних цінностей  організовують за назвою сировини і  матеріалів, а в межах кожного  виду – за розділами, групами, сортами  і окремими найменуваннями, тобто  за окремими номенклатурними номерами, одиницями виміру кількості та якості за історичною собівартістю.

Основними документами  при надходженні матеріалів є  товарно-транспортні накладні, приходні ордери, накладні, приймальні акти тощо. Важливим елементом документального  оформлення операцій з обліку матеріалів є облік доручень, які є бланками суворої звітності.

Документальне оформлення видачі матеріалів зі складу залежить від різних умов: технології і організації  виробництва, частота відпуску, в  усіх випадках в документах, які  відбивають видачу сировини і матеріалів має бути зафіксовано, кому, що, скільки, на які потреби відпущено.

Видачу з матеріалів зі складів оформляють з допомогою  лімітно-забірних карток, вимог, накладних, забірних листків (карток), нагромаджувальних  відомостей. Використання лімітно-забірних і забірних карток значно зменшує кількість документів.

Для реалізації і безкоштовної передачі матеріальних цінностей за розпорядженням інших організацій  складають накладну на відпуск матеріалів на сторону (форми № М-14 або 15). Внутрішнє  пересування матеріалів зі складу на склад оформляють спеціальною накладною (форми № М-12-однорядкова і М-13-багаторядкова).

Порядок і терміни  проведення інвентаризації виробничих запасів регламентуються Положенням з інвентаризації. Підприємства повинні  проводити інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергово проводиться в разі зміни матеріально-відповідальних осіб. Перед складанням річного звіту залишки матеріальних цінностей мають бути перевірені протягом IV кварталу. Дані інвентаризації фіксуються в описах або актах. Описи складають окремо: за місцями зберігання як належні так і неналежні підприємству; придатні і непридатні, зіпсовані, нестандартні тощо.

Результати інвентаризації регулюються таким чином: за результатами пересортиці провидиться залік нестач надлишками, втрати цінностей у межах встановлених норм відносяться на витрати; за уточненими даними відображаються у системі рахунків відхилення, які спричинені випадковими обставинами; нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування, коли конкретні винуватці не встановлено регулюються згідно з діючими положеннями про бухгалтерський облік і баланси; сума нестачі підлягає відшкодуванню матеріально-відповідальними особами, винними у її виникненні.

Перевірка матеріальних цінностей – це трудомістке питання, тому аудитори найчастіше застосовують вибірковий метод контролю і тільки в кращому випадку застосовують суцільний.

При проведенні аудиту виробничих запасів було перевірено такі ділянки  обліку:

• правильність визначення вартості їх заготівлі (правильність включення витрат до собівартості запасів);
• документообіг із руху матеріальних цінностей;
• своєчасність і повнота оприбуткування запасів на складах і прчини ненадходження запасів у разі їх оплати;
• ведення бухгалтерського обліку виробничих запасів;
• правильність списання виявлених нестач та надлишків.

Під час аудиту виробничих запасів  на підприємстві ВАТ ВТШП “Галичина” не було виявлено ніяких порушень щодо обліку надходження (оприбуткування) і  вибуття (методу оцінки виробничих запасів, правильності списання) запасів.

Отже, однією з важливих умов правильної організації і проведення обліку запасів є попередня розробка норми запасу матеріалів по кожному  номенклатурному номеру і норм витрат кожного виду матеріалів на кожний вид вироблюваної продукції, що необхідно для контролю за станом залишків матеріалів на складах підприємства в межах потреб, а також за правильним їх використанням у виробництві.

Використана література

 

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” - № 996-XIV від 16 липня 1999 р.
2. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР в редакції від 22.05.97 р., зі змінами і доповненнями.
3. Закон України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 3 квітня 1997 р., зі змінами і доповненнями.
4. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.93 р. № 3125- XI / ВВР, 1993 р., № 23, а 243 (із змінами і доповненнями) // Світ бухгалтерського обліку – 1998 р. - № 7-8.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку “Запаси” (затверджено наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.99 р., зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 751/4044 від 02.11.99 р.).
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість” (затверджено наказом Міністерства фінансів України № 237 від 08.10.99 р., зареєстровано в Міністерстві юстицій України за № 725/4018 від 25.10.99 р.
7. Типові положення:

• Типове положення з планування обліку і калькулювання будівельно-монтажних робіт, затверджене постановою КМУ № 186 від 09.02.86 р. (з наступними змінами)

• Типове положення про склад витрат обігу та порядок їх планування й розподілу в торговельній діяльності, затверджене постановою КМУ № 334 від 18.03.96 р.
• Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджене постановою КМУ № 452 від 23.04.96 р. 
• Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджене постановою КМУ № 473 від 26.04.96 р.
• Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на підприємствах і в організаціях житлово-комунального господарства, затверджене наказом Держкомунгоспу України № 24 від 31.03.97 р.

8. Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом МФУ № 88 від 24.05.95 р.

9. Наказ Міністерства фінансів України “Про зміни та доповнення до нормативних документів з бухгалтерського обліку” № 240 від 19.11.96 р.
10. Наказ Міністерства фінансів України “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування /129/ від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 р.
11. Наказ Міністерства фінансів України “Про зміни і доповнення до Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей № 226 від 18.10.96 р.
12. Наказ Міністерства статистики України “Про затвердження типових первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів” № 193 від 21.06.96 р.
13. Наказ Міністерства статистики України “Про затвердження типової форми первинного обліку” № 192 від 21.06.96 р.
14. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей № 99 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 р.
15. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстицій України за 892/4185 від 21.12.99 р.
16. Рекомендації по бухгалтерському обліку валових витрат і валових доходів, затверджені наказом МФУ № 168 від 04.08.97 р.
17. Порядок ведення Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг) та порядок ведення Книги обліку продажу товарів (робіт, послуг) затверджений наказом ДПА України № 165 від 30.05.97 р. (зі змінами і доповненнями внесеними наказом ДПА України № 469 від 08.10.98 р.
18. Бухгалтерський облік в Україні, нормативно-практичні матеріали. За ред. Хом’яка Р. – Львів, Інтелект – Захід, 2001.
19. Бондаренко Н.О., Полікарпов В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності: Навчальний посібник – Київ: Центр навчальної літератури, 2004-300 с.
20. Бюлетень законодавства і юридичної практики України – 2004 - № 4. Бухгалтерський облік. Правове регулювання, стандарти, контроль – 416 с.
21. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник – К.:2000. – 692 с.
22. Войтенко Т., Кавторєва Л., Ринда А., Соломенко Л. Сучасний облік: “два в одному”. – Х.: Фактор, 2004. – 176 с.
23. Голов...
24. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посібник – 2-ге вид., перероб і доп. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001 – 363 с.
25. Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: Курс лекцій – Тернопіль: Джура, 2002 – 86 с.
26. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001 – 400 с.
27. Національні стандарти бухгалтерського обліку в Україні. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали станом на 1 листопада 2000 р. – Львів “Інтелект-Захід”, 2000 - 444 с.
28. Онищенко Т., Борщ Н., Мякота В., Кавтоєва Я. Альбом бухгалтерських проводок – 7-ме вид., доп. І перероб. – Х.: Фактор, 2003 – 164 с.
29. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця – 3-6 вид. доп. і перероб. – Житомир: ПП. “Рута” – 592 с.
30. Податки та бухгалтерський облік: Бліц-бібліотека – Інвентаризація і оформлення, проведення, облік – Х.: Фактор, 1998 р.- 54 с.
31. Сопко В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник – 2-ге вид. перероб. і доп. – К.: КНЕУ, 1999 – 500 с.
32. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. – 6-те вид. – К.: А.С.К., 2002 - 784 с.