Аудит затрат и выхода продукции промышленных производств

     Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определить, что и в  каком объеме расходует предприятие  на производство продукции.

     Перечень  статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

1. Сырье  и материалы.

2. Возвратные  отходы (вычитываются).

3. Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  предприятий и организаций.

4. Топливо и энергетика на технологические цели.

5. Заработная  плата производственных рабочих.

6. Отчисления  на социальные нужды.

7. Расходы  по содержанию машин и оборудования.

8. Потери  от брака.

9. Общепроизводственные  расходы.

10. Общехозяйственные  расходы.

11. Прочие производственные расходы.

     Затраты группируются по различным признакам:

1) основные - затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  изготовления продукции.

2) накладные  - затраты, образующиеся в связи  с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

3) одноэлементные - затраты, которые на данном  предприятии не могут быть  разложены на составные слагаемые.

4) комплексные  - состоят из нескольких экономических  элементов (расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования).

5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

6) косвенные  - затраты, связанные с одновременным  производством нескольких изделий.

7) переменные - величина которых изменяется  пропорционально изменению объема  производства продукции.

8) постоянные - величина которых не зависит  от изменения производства (общецеховые  и общезаводские расходы) и  другие затраты.

     Затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции  и видам расходов, т.е. по статьям  и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

     Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид  затрат на производство продукции, который  на предприятии невозможно разложить  на составные части.

     Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования  себестоимости продукции. Такое  подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им. 

2. Планирование  аудиторской проверки

      Цель  аудиторской проверки учета затрат и выхода продукции промышленных  производств заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации.

      Планируемые виды работ:

• Поверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• Проверка правильности исчисления себестоимости продукции промышленных производств;
• Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство;
• Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методом оценки, установленному учетной политикой предприятия;
• Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методом оценки, установленному учетной политикой предприятия;
• Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
• Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
• Проверка учета затрат по статьям калькулирования;
• Проверка документального оформления продукции промышленных производств;
• Проверка первичного, аналитического и синтетического учета затрат;
• Проверка сводного учета затрат на производство.

      В связи с этим основными задачами аудита учета затрат и выхода продукции промышленных  производств является получение аудиторских доказательств в области:

• правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;
• обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

      Цель  и основные задачи аудита учета затрат и выхода продукции промышленных  производств позволяют выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки.

3. Типичные нарушения и их последствия аудита затрат и выхода продукции промышленных производств

      Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат и выхода продукции промышленных производств:

- несоответствие  применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по сделкам;

- расходы  организации не соотнесены с  доходами;

- неправильная  оценка остатков незавершенного  производства;

- неправильное  разграничение расходов по отчетным  периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное  отражение в учете нормируемых  расходов.

- нарушения,  допущенные при оформлении первичных  документов;

- нарушение  методологии учета (неверно составленные  корреспонденции счетов);

- неправильное  оцениваются материалы, списанные  на себестоимость продукции;

- не  соблюдаются технологические нормы  списания  и расхода сырья и  материалов; 
- в себестоимость основной деятельности включается заработная плата работников, занятых в других видах деятельности;

- не  соблюдается зависимость источника  отчислений в социальные фонды  от источника начисления оплаты  труда;

- на  счетах затрат отражаются суммы  амортизации основных средств, относящиеся к объектам социально – культурной сферы;

- на  счета затрат относятся расходы,  являющиеся капитальными вложениями;

- в состав  затрат данного отчетного периода  включаются расходы, относящиеся  к другим отчетным периодам;

- создаются  лишние резервы на предстоящие расходы;

- неправильно  определяется незавершенное производство  и списываются калькуляционные  разницы;

- в учетной  политике предприятий отсутствуют  положения в части затрат на  производство.

      Выявленные  нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе аудитора, который может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению допущенных нарушений. На заключительном этапе можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». 

Последствия

      Если  организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н), то себестоимость продукции занижена, что повлечет за собой искажение финансового результата.

      Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.  
 

1.4. Виды  аудиторских заключений

           На заключительном этапе аудита аудиторская организация  должна сформировать объективное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, путем составления аудиторского заключения.

      Аудиторское заключение должно содержать письменное, четко выраженное мнение аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

      Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором  и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

Виды  аудиторских заключений

      Правило (стандарт) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», предусматривает два вида аудиторских заключений: аудиторское заключение, выражающее безоговорочно положительное мнение и модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение, выражающее безоговорочно  положительное мнение

Выдается  тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  преставление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение модифицированное

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

-         факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-         факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

      Аудитор также может модифицировать аудиторское  заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.