Бухгалтерский учет и аудит товарооборота в ООО «ТД «Мегаполис-Псков»

      Бухгалтерские регистры по учету товаров могут  быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения  бухгалтерского учета на предприятии. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического  и аналитического учета по счетам 41, 90, 60,76 и другие, используя рабочий план счетов предприятия, Главную книгу, сальдовые ведомости.

   Информация  по товарам содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия: в форме  №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о товарах сгруппированы во втором разделе актива баланса, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в форме №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу» - расходы по обычным видам деятельности, пояснительной записке, прилагаемой к балансу. 

 

    3.2. Подготовка и  планирование аудиторской

   проверки  товарооборота на ООО «ТД «Мегаполис-Псков»».

    Построение  любых взаимоотношений между  организациями начинается с обращений  и преддоговорной переписки. То есть, ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» обращается к аудиторской фирме ООО «Полис-Аудит» оказать ей определенные услуги, которая в свою очередь выражает согласие на оказание таких услуг.

     Данное  предложение от ООО  «ТД «Мегаполис-Псков»»  выглядит следующим  образом:

№ 115                                                                       Генеральному директору

«25» апреля 2009 г.                                                                 аудиторской фирмы

ООО «Полис-Аудит»

Артемьеву М.М. 

     Прошу Вас провести в марте 2009 года аудиторскую  проверку с целью установления во всех существенных аспектах достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» за 2008 год.

     При положительном решении вопроса  прошу направить в наш адрес  договор. 

     С уважением.

     Руководитель

     ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»  _______________ Федоров А.А. 

     После принятия предложения по выполнению предлагаемой работы ООО «Полис-Аудит» отправляет в адрес ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

     Целью данного письма является установление основных обязательств аудиторской  организации и экономического субъекта на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки. 
 

Письмо-обязательство  ООО «Полис-Аудит» 

№ 2505                                                                                       Руководителю

«01» марта 2009 г.                                                         ООО «Мегаполис-Псков»

Федорову  А.А.

            В соответствии с Вашим предложением  о проведении аудита бухгалтерской  отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»  за 2008 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

            Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться  в соответствии с требованиями  Федерального Закона «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

            Целью аудита будет являться  выражение мнения нашей организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности ООО «ТД «Мегаполис-Псков»  за 2008 год во всех существенных  аспектах.

            По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

            Оценка возможного при выражении  мнения аудиторского риска будет  приведена в плане аудита, экземпляр  которого будет Вам своевременно  предоставлен.

            Просим Вас вернуть в наш  адрес один экземпляр договора  на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны.

          Приложение:

          Договор оказания аудиторских услуг – 2 экз.(Приложение №22)

     Генеральный директор ООО «Полис-Аудит»________Артемьев М.М. 

       Основываясь на заключенном договоре и поставленных в нем целях, аудитор должен осуществить планирование проверки.

       Планирование  – это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск обнаружения существенных моментов.

       Планирование – это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, т.е. непосредственно определяется стратегия и тактика аудита.

       Процедуру планирования разделяют  на три этапа:

       - предварительное планирование;

       - составление общего плана;

       - разработка программы аудита.

       На  этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся  и доступную ему информацию об организации - клиенте.

       Для этого используются материалы, хранящиеся в постоянном архиве аудиторской фирмы, используется информация, полученная от других аудиторских фирм и организаций.

       В процессе предварительного планирования аудитор  знакомиться с историей развития и становления организации, ее организационно-управленческой структурой, видами деятельности, структурой уставного капитала и т.п.

       В процессе подготовки общего плана и  программы аудита дается предварительная  оценка эффективности системы внутреннего  контроля на предприятии, устанавливается  приемлемый уровень существенности аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляющей значимые для аудита области.

       Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существующих отношениях представляет такую степень  точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Аудиторы  обязаны принимать во внимание две  стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливаются, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

          Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

    Таблица 14

Расчёт  планируемого уровня существенности.

      Определяем  единый уровень существенности:

      70+1415+5403+231+660=7779/5=1556

      Сравниваем  единый уровень существенности с  получившимися значениями для нахождения уровня существенности:

      70-1556/1556*100%=95%

      1415-1556/1556*100%=9%

      5403-1556/1556*100%=247%

      231-1556/1556*100%=85%

      660-1556/1556*100%=49%

      Для расчета уровня существенности подходят 2 базовых показателя: 1415тыс. руб. и 660 тыс. руб., усреднение данных показателей и будет уровнем существенности.

      1415+660/2=1037,5- округляем полученный показатель и получаем уровень существенности равный – 1040 тыс. руб.

     Риск  аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.

     Планируемый аудиторский риск рассчитаем количественным методом.

     АР = ВХР ´ РСК ´ РНО,      где

     АР – аудиторский риск;

     ВХР – внутрихозяйственный риск;

     РСК – риск средств контроля;

     РНО – риск необнаружения.

         При этом следует иметь в виду, что между риском необнаружения и количеством аудиторских доказательств существует обратная зависимость, чем ниже такой риск, тем большее количество аудиторских данных необходимо исследовать при проверке. При этом АР и РНО находятся в прямой зависимости.

        Исходя из приведенных ниже  данных, аудитор делает вывод  о необходимости корректировки аудиторских доказательств.

     Примем  аудиторский риск равный 3%

      ВХР = 60%           данные получены из ранее

     РСК = 50%          собранных данных.

     РНО = 10%

     При составлении плана аудита товарных операции ООО «ТД «Мегаполис-Псков»»  следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой систем внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.