Отчет по практике в ИФНС России по г. Чебоксары

     Перечни и формат информации, вводимой в  фискальную память контрольно-кассовой техники с участием представителей налоговых органов при первичной  регистрации и перерегистрации  контрольно-кассовой техники, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор за соблюдением  порядка и условий регистрации  и применения контрольно-кассовой техники.

     В случае истечения нормативного срока  амортизации модели контрольно-кассовой техники (срок амортизации составляет 7 лет с даты ввода в эксплуатацию контрольно-кассовой техники), исключенной из Государственного реестра, ее снятие с регистрации может осуществляться налоговым органом самостоятельно. При этом налоговый орган уведомляет пользователя о снятии с регистрации указанной контрольно-кассовой техники не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации.

     В инспекции Федеральной налоговой  службы по г. Чебоксары (далее - инспекция) регистрацией и учетом контрольно-кассовой техники ежедневно занимаются 2 человека, один из которых регистрирует, а другой снимает и осуществляет другой учет контрольно-кассовой техники.

     Если  взять динамику регистрации и  снятия с учета контрольно-кассовой техники за последние три года (см. таблицу 1), то получим следующие цифры:

     Количество  зарегистрированной контрольно-кассовой техники в 2008 году составило 4220 единиц, среди которых 58% составляют юридические лица и 42% индивидуальные предприниматели. В 2009 году ситуация изменилась, и из 4042 единиц ККТ юридические лица зарегистрировали 1809 (45%), а индивидуальные предприниматели – 2233 (55%). В 2010 году ситуация продолжает меняться в сторону увеличения количества ККТ у индивидуальных предпринимателей и составило 60% от общего количества зарегистрированной ККТ. (рис.1).

     Что касается снятия с учета ККТ то индивидуальные предприниматели также  занимают лидирующее положение на протяжении трех лет (2008, 2009, 2010 г.) и постепенно удельный вес по сравнение с юридическими лицами увеличивается (56% -2008 год, 59% - 2009 год и 58% - 2010 год).(рис.2)

    Выразим все данные в таблице:

    Таблица 1.

    Сведения  о регистрации и снятии с учета  ККТ в ИФНС России по г. Чебоксары в динамике.

 

     Таблица 1 показывает, что парк контрольно-кассовой техники в г. Чебоксары увеличивается. Тенденция увеличения за три года явно прослеживается из разности общего количества зарегистрированной и снятой с учета ККТ (1521 единица). Это происходит в основном за счет юридических лиц (1364 единицы), которые либо расширяют свое производство, либо происходит увеличение их числа. Что же касается физических лиц (индивидуальных предпринимателей), то как показывает таблица, в течение трех лет парк контрольно-кассовой техники, принадлежащей им, увеличился всего на 157 единиц, что говорит только об обновлении парка (замена старой ККТ, срок амортизации которой истек, на новую).

     Регистрация контрольно-кассовой техники в налоговых  органах – это одно из условий  предписанных Законом о ККТ. После  процесса регистрации налоговые  органы осуществляют контроль за применением контрольно-кассовой техники при осуществлении налично-денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. 

     2.3. Анализ контроля  за применением  контрольно-кассовой  техники при осуществлении  налично-денежных  расчетов в инспекции  Федеральной налоговой  службы по г. Чебоксары.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Законом о ККТ контроль применения кассовой техники возложен на налоговые органы и органы внутренних дел.

     Налоговые органы в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о ККТ:

1. осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований закона;
2. осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
3. проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
4. проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
5. налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования закона.

     Санкция за нарушение порядка применения ККТ предусмотрена статьей 14.5 ч.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Данной статьей за неприменение ККТ предусмотрено наложение административного штрафа на граждан - от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей. Следует учесть, что наложение штрафа на граждан возможно только, если они зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. В случае если кассовый аппарат не применен работником юридического лица, то нести ответственность будет это юридическое лицо, а не работник. В том случае если должностное лицо организации виновно в неприменении ККТ (например, отдало распоряжение осуществлять продажи без применения ККТ), то к ответственности может быть привлечено и оно. Юридическое лицо будет привлечено к ответственности и в том случае, если неприменение кассового аппарата произошло вследствие ненадлежащего исполнения работником предприятия своих трудовых обязанностей, то есть когда кассовый аппарат имеется в наличии, исправен, работнику даны указания применять его, но работник по какой-то причине не сделал этого. Арбитражные суды ранее нередко на основании того, что налоговым органом не была доказана вина юридического лица в совершении правонарушения, отменяли постановления о привлечении к ответственности за нарушение статьи 14.5 ч.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда положил конец этой практике и стал отменять эти решения.

     Постановлением  Пленума ВАС от 31.07.2003 N 16 "О некоторых  вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной  статьей 14.5 ч.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:

     - фактическое не использование  контрольно-кассового аппарата (в  т.ч. по причине его отсутствия);

     - использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;

     - использование ККМ, не включенной в государственный реестр. В случае исключения из реестра ранее применявшихся машин их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации;

     - использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной  памятью в не фискальном режиме  или с вышедшим из строя  блоком фискальной памяти;

     - использование ККМ, у которой  пломба отсутствует либо имеет  повреждение, свидетельствующее  о возможности доступа к фискальной  памяти (наличие на ККМ пломбы  центра технического обслуживания  является обязательным условием  ее применения);

     - пробитие ККМ чека с указанием  суммы, менее уплаченной покупателем  (клиентом).

     Рассмотрим  работу отдела оперативного контроля инспекции Федеральной налоговой  службы по г. Чебоксары в области контроля за применением закона о ККТ налогоплательщиками.

     За  три года (2008, 2009 и 2010) было проверено 2410 налогоплательщиков, среди которых выявлено 1584 нарушителя закона о ККТ. Вынесено 1584 постановления об административном наказании, на общую сумму 11502000 рублей.

     В 2008 году было проверено 100 юридических лиц, из них 59 подверглись административным взысканиям в виде штрафа от 30000 до 40000 рублей. Что касается индивидуальных предпринимателей, то их проверено 700 человек, 604 из которых понесли административное наказание в виде штрафа от 3000 до 4000 рублей.

     Если  взять 2009 год, то получится, что из 150 проверенных – 136 подверглись взысканиям среди юридических лиц и из 700 – 499 среди физических лиц.

     В 2010 году соответственно: из 110 юридических лиц – 55 нарушителей и из 450 физических лиц – 231 подверглись штрафным санкциям за неприменение ККТ.

       Оформим данные в виде таблицы,  которая показывает количество  и сумму наложенных штрафных  санкций:

    Таблица 2.

    Данные  ИФНС России по г. Чебоксары о количестве нарушений по ст. 14.5 ч.2 КоАП РФ.

 

     Для наглядности, в приложении приведены  рис. 3 и рис.5. Таким образом, из таблицы видно, что в основном проверки направлены на пользователей ККТ. Другими словами организации практически всегда имеют достаточно большой парк контрольно-кассовой техники, а индивидуальные предприниматели в основном ограничиваются небольшим их числом. Следовательно, проверки производятся большей частью в сфере индивидуальных предпринимателей, а организации проверяются в совокупности всех кассовых аппаратов. Этим объясняется удельный вес проверок, который на протяжении трех рассматриваемых лет не опускался ниже 79% от общего числа проверок в обследовании индивидуальных предпринимателей.

     Если  сравнивать 2008 и 2009 год, то количество проверок осталось тем же, однако юридические лица стали чаще привлекаться к ответственности, соответственно возросла и сумма вынесенных административных штрафов.

     Сравнение 2009 и 2010 года показывает полную противоположность предыдущему. Уменьшилось и количество проверок, и сумма начисленных штрафов уменьшилась более, чем в 2 раза, и юридические лица меньше привлекаются к ответственности.

     Даже  в сравнении 2010 года с 2008 показатели по всем параметрам деятельности отдела уменьшились.

     Это объясняется скорее всего изменением в политике Российской Федерации, которая в 2010 году была направлена на поддержку малого бизнеса.

     Мы  рассмотрели лишь одну сторону налично-денежных расчетов, касающуюся применения контрольно-кассовой техники. В следующем разделе  мы рассмотрим другую сторону, а именно, порядок работы с денежной наличностью  и ведение кассовых операций. 

     2.4. Анализ контроля  за порядком работы  с денежной наличностью  и порядком ведения  кассовых операций  в инспекции Федеральной  налоговой службы  по г. Чебоксары.

     С введением в действие КоАП РФ налоговые органы вправе самостоятельно осуществлять проверки субъектов хозяйственной деятельности в части порядка соблюдения и ведения кассовых операций. По результатам проведения таких проверок уполномоченным налоговым органом рассматриваются дела об административных правонарушениях.

     Как правило, налоговые инспекции проверяют  правила работы с наличными денежными  средствами в ходе комплексной выездной налоговой проверки. Если проверяющие  обнаружат нарушение, они должны составить протокол об административном нарушении.