Судово-бухгалтерська експертиза операцій з товарно-матеріальними цінностями

РЕФЕРАТ

на  тему:

«Судово-бухгалтерська  експертиза операцій з товарно-матеріальними  цінностями» 
 

План

Вступ………………………………………………………………………………….3

1. Стандарт дослідження судово-бухгалтерською експертизою операцій з товарно-матеріальними цінностями…………………………………………4
2. Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями…………………………………………………………………….5
3. Джерела інформації для проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з товарно-матеріальними цінностями…………………………….7
4. Методичні прийоми експертного дослідження матеріалів інвентаризацій операцій з товарно-матеріальними цінностями…………………………….9
5. Приклади найбільш поширених зловживань, порушень та крадіжок товарно-матеріальних цінностей у виробничій сфері…………………….12

Висновок…………………………………………………………………………….18

Список  використаної літератури…………………………………………………..19 
 

     Вступ

     Проведення  судово-економічних експертиз та використання спеціалістів є необхідним для документування злочинної діяльності в сфері економіки, оскільки вони надають докази для судового розслідування. При виявленні і доказуванні  порушень, які сприяли економічним  зловживанням, розробленні рекомендацій та їх реалізації слідчому та експерту-економісту необхідно керуватися фундаментальними фінансово-бухгалтерськими поняттями, оскільки вони знаходяться у безпосередньому  зв'язку зі змістом роботи в економічній галузі правоохоронного органу, судово-експертної установи та бухгалтерії.

     Аналіз  ревізійної та експертної практики дозволяє вказати на основні способи викривлення  облікових даних, що використовуються з метою розкрадання сировини, матеріалів, грошей в умовах обробки  бухгалтерської інформації на електронно-обчислювальній техніці.

     Судово-бухгалтерська експертиза операцій з матеріальними цінностями проводиться на підставі експертної постанови та постанови правоохоронних органів при виявленні зловживань у системі обліку товарно-матеріальних цінностей, їх нестачі, крадіжці, розтратах. Зазвичай, такі зловживання тісно пов’язані з організацією складського господарства, дотримання норм списання матеріалів на виробництво, а також витратами, браком і псуванням товарно-матеріальних цінностей.

     Практика  здійснення судово-бухгалтерської експертиз  операцій з матеріальними цінностями свідчить, що найбільш розповсюдженим зловживанням є крадіжки товарів, паливо-мастильних матеріалів, запасних частин, сировини, напівфабрикатів, будівельних матеріалів, тощо. 

1. Стандарт  дослідження судово-бухгалтерською експертизою операцій з товарно-матеріальними цінностями.

     Практичне здійснення судово-бухгалтерської експертизи операцій з товарно-матеріальними цінностями проводиться на основі локального експертного дослідження.

     Модель  локального стандарту проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними  цінностями.

     Локальний стандарт проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними  цінностями включає наступні основні  параметри:

• об’єкти судово-бухгалтерської експертизи;
• джерела інформації для проведення експертизи;
• методичні прийоми експертного дослідження;
• методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизи.

     Об’єкти експертного дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями:

• оприбуткування матеріальних цінностей за кількістю та якістю;
• збереження матеріалів, стан матеріальної відповідальності;
• дотримання норм витрат матеріалів;
• псування матеріальних цінностей;
• первинна документація, облікові регістри, звітність;
• нестачі матеріальних цінностей, виявлені ревізією.

     Джерела інформації для проведення експертизи:

• нормативні акти щодо приймання використання матеріальних цінностей;
• нормативно-правові акти з обліку та контролю матеріальних ресурсів;
• контракти поставок, договори про матеріальну відповідальність;
• первинні облікові документи, відомості інвентаризації;
• регістри бухгалтерського обліку, звітність;
• акти ревізій та перевірок;
• інформація правоохоронних органів.

     Для проведення експертного дослідження використовують різні методичні прийоми, зокрема:

• розрахунково-аналітичні (економічний аналіз, статистичні та аналітичні розрахунки, документальні та економіко-математичні методи);
• інформаційне моделювання;
• дослідження документів (формальна, зустрічна, аналітична та логічна перевірка, взаємний контроль);
• камеральні перевірки нормативів;
• експертизи різних видів;
• нормативно правове регулювання.

   Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів судово-бухгалтерської експертизи операцій з товарно-матеріальними цінностями:

• хронологічне, систематичне та комбіноване групування результатів дослідження;
• аналітичне групування доказів;
• узагальнення результатів дослідження ;
• систематизований виклад висновків;
• розробка профілактичних заходів;
• реалізація результатів експертизи.

2. Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними  цінностями.

     Судово-бухгалтерська експертиза операцій з матеріальними цінностями проводиться на підставі експертної постанови та постанови правоохоронних органів при виявленні зловживань у системі обліку товарно-матеріальних цінностей, їх нестачі, крадіжці, розтратах. Такі зловживання, як правило, тісно пов’язані з організацією складського господарства, дотримання норм списання матеріалів на виробництво, а також витратами, браком і псуванням товарно-матеріальних цінностей.

     Практика  здійснення судово-бухгалтерської експертиз  операцій з матеріальними цінностями свідчить, що найбільш розповсюдженим зловживанням є крадіжки товарів, паливо-мастильних матеріалів, запасних частин, сировини, напівфабрикатів, будівельних матеріалів, тощо.

     Вважаємо  необхідним наголосити, що розкрадання  товарно-матеріальних цінностей є  порівняно простим і легким способом крадіжки. Якщо махінації з грошовими  коштами вимагають високої кваліфікації та спеціальної освіти, то зловживання  з матеріальними цінностями можуть бути практично кожному працівнику.

     При проведенні судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями відповідно до завдань експертної установи та постанови правоохоронних органів  експерт-бухгалтер визначає перелік  об’єктів експертного дослідження. Ними, зокрема, можуть бути:

• оприбуткування товарно-матеріальних цінностей за кількістю,якістю та ціною – досліджується та обґрунтовується повнота оприбуткування товарно-матеріальних цінностей за даними бухгалтерського обліку, адекватність їх за якістю супровідним документам, аналізуються ціни придбання матеріальних ресурсів тощо;
• стан збереження матеріальних цінностей – досліджується відповідність стану складського господарство основним вимогам збереження матеріальних ресурсів (наявність вимірювальних приладів, зокрема вагових, з необхідним клеймуванням, обладнання складів стелажами, полицями, контейнерами та іншими засобами розмежування різнотипних матеріальних цінностей, дієвість протипожежного устаткування, наявність сигналізації, надійність замків, дотримання техніки безпеки тощо);
• закріплення матеріальної відповідальності – перевіряється фактичне закріплення матеріальної відповідальності за даними договорів про матеріальну відповідальність, складеними між адміністрацією підприємства і конкретними працівниками;
• дотримання норм витрат матеріалів на виробництво – в процесі експертного дослідження перевіряється обґрунтованість затверджених норм витрат на матеріальних цінностей на виробництво продукції та аналізується рівень дотримання;
• псування матеріальних цінностей – досліджується об’єктивні та суб’єктивні причини, що зумовили дане негативне явище, встановлюються особи, відповідальні за завдані збитки;
• первинна документація з обліку матеріальних цінностей – досліджується достовірність та повнота відображення господарських, пов’язаних із придбанням, внутрішнім переміщенням та використання товарно-матеріальних цінностей;
• регістри аналітичного і синтетичного обліку матеріальних цінностей – досліджуються питання повноти, об’єктивності відображення та взаємозв’язку здійсненних господарських операцій;
• нестачі матеріальних цінностей та збитки, виявлені ревізією, їх обґрунтування і відповідальність конкретних посадових осіб – експертизою узагальнюється всі об’єкти експертного дослідження, в межах яких ревізією виявленні зловживання, нестачі та збитки, уточнюються розміри цих збитків, їх відповідність даним бухгалтерського обліку, матеріалам правоохоронних органів, обґрунтовується достовірність встановлення достовірність встановлення матеріальної відповідальності конкретних працівників і посадових осіб підприємства, уточнюється розмір відшкодування завданих збитків в розрізі винних осіб.

3. Джерела інформації для проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з товарно-матеріальними  цінностями.

   Джерелами інформаційного забезпечення судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними  цінностями є нормативно-довідкова  та фактографічна інформація.

   Розпочинаючи  експертне дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями, експерт-бухгалтер повинен, насамперед, підібрати необхідні законодавчі, нормативно-правові, інструктивні та довідкові інформаційні джерела, що стосуються даного питання:

• Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV;
• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»;
• План розрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 року № 291;
• Інструкція про застосування Плану розрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженому наказом МФУ ві30.11.1999 року № 291:
• Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджену наказом МФУ від 30.10.1998 року № 90;
• Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою КМУ від 22.01.1996 року № 116;
• Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих та використаних довіреностей на одержання матеріальних цінностей, затверджену наказом МФУ від 16.05.1996 року № 99;

     Фактографічна інформація для проведення судово-бухгалтерської експертизи міститься, переважно, у документах, які додаються до акта ревізії. Зокрема, це:

• порівняльні відомості результатів інвентаризації;
• контракти на поставку матеріальних цінностей;
• договори про матеріальну відповідальність;
• первинні документи з надходження матеріальних цінностей: (товарно-транспортні накладні, акти на оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, комерційні акти, щоденники-реєстри, путівки на вивезення продукції з поля);
• документація про витрати товарно-матеріальних цінностей (акти на списання добрив, отрутохімікатів і гербіцидів; акти на списання будівельних матеріалів; акти на сортування і сушіння продукції рослинництва; акти на списання сировини і матеріалів).