Анализ финансового состояния коммерческой организации

   В  соответствии с требованиями  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» в финансовой отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

   Бухгалтерский  баланс должен включать числовые  показатели в нетто0оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением материальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

   В  случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

   В  случае создания организацией  в установленном порядке резервов  сомнительных долгов по расчетам  с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного резерва и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

   При  составлении финансовой отчетности  должны быть исполнены требования  положений по бухгалтерскому  учету и других нормативных  документов по бухгалтерскому  учету по раскрытию в финансовом  отчетности  информации об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных факторов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

   При  отражении данных в финансовой  отчетности следует иметь в  виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот показатель показывается в круглых скобках(непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов),  уменьшение капитала, направление, денежных средств, выбытие основных средств и пр.)

   Заголовочная  часть форм в следующем порядке:

• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс»);
• отчетная дата или отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 2005 г.», «Отчет о прибылях и убытках за 2005 г.»);
• полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке);
• вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов Госкомстата России);
• организационно-правовая форма / форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес) (полный фактический адрес организации);
• дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется));
• дата отправки / принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

   Составление  и представление финансовой отчетности  производятся в тысячах рублей  без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

   Финансовая  отчетность должная быть составлена  на русском языке.

   Финансовая  отчетность должна быть составлена  в валюте Российской Федерации.

   Организация,  подлежащая ликвидации или реорганизации,  изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

   Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а организация, созданная после 1 октября отчетного года, включая 1 октября, - по 31 декабря  следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

   Организация,  передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по  состоянию на 1 января, в пояснительной  записке приводит объяснения  несоответствия данных баланса  на начало  и конец отчетного периода.

   ПБУ  7/98 «События после отчетной даты»  и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливают правила отражения указанных событий ИФ актов в финансовой отчетности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском  учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и событий определяется организацией самостоятельно исходя из требований положений по бухгалтерскому учету.

   Последствия  событий после отчетной даты  и условных фактов оцениваются в денежном выражении в специальном расчете и показываются  в финансовой отчетности либо путем отражения в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой финансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не производятся.

   Порядок  расчета и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

   В  отдельных случаях, когда раскрытие  информации по условным фактам хозяйственной деятельности может отрицательно повлиять на вероятность наступления этих фактов, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснениях к отчету о прибылях и убытках лишь общий характер условного факта и причину, из-за которой более подробно информация не раскрывается. Вопросы, регулируемые ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «условные факты хозяйственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». 

1.2. Аналитическое содержание  бухгалтерской отчетности

1.2.1. Содержание бухгалтерского  баланса

   В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

   Нематериальные активы приводятся  в балансе по остаточной стоимости,  т.е. по фактическим затратам  на приобретение, изготовление и  затратам по их доведению до  состояния, в котором они пригодны  к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

   К нематериальным активам, используемым  при производстве продукции, выполнении  работ, оказании услуг в течение  периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на компьютерное программное обеспечение, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товара.

   Кроме того, к нематериальным  активам могут относится организационные  расходы (расходы, связанные с  образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей)  в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

   Расшифровка состава нематериальных  активов приводится в приложении  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

   В балансе показываются данные  по основным средствам, как  действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

   Расшифровка движения основных  средств в течение отчетного  года, а также и состав на конец года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

   По статье «Незавершенное производство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

   По указанной статье отражается  стоимость объектов капитального  строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

   Незавершенные капитальные вложения  отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

   Расшифровка информации о движении  средств по данной статье приводится  в форме № 5.

   По статье «Доходные вложения  в материальные ценности» отражаются  доходны вложения в ценности, предоставляемые  по договору аренды (проката), за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода.

   Долгосрочные финансовые вложения  – это долгосрочные инвестиции  организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы.

   По статье «Отложенные налоговые  активы» отражается сумма отложенных  налоговых активов, исчисленная  в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет  расходов по налогу на прибыль».

   По статье «Прочие внеоборотные  активы» отражаются средства  и вложения долгосрочного характера,  не нашедшие отражения в разделе  I баланса.

   Раздел II «оборотные активы» баланса представлен следующими подразделами:

• запасы;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.