Анализ финансового состояния коммерческой организации

   По статьям группы «Запасы»  показываются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

   При отпуске МПЗ (кроме товаров,  учитываемых по продажной стоимости)  в производство и ином выбытии  их оценка производится одним  из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

   По статье «Затраты в незавершенном  производстве» показываются затраты  по незавершенному производству  и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется  на соответствующих счетах бухгалтерского  учета на производство.

   По статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи»  показывается фактическая производственная  себестоимость остатка законченных  производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

   В статье «Товары отгруженные»  отражаются данные о фактической  себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска гибели от организации к покупателю, заказчику.

   Статья «Расходы будущих периодов»  включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих  отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

   По статье «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.

   По группе статей «Дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу по форме № 5.

   По статье «Покупатели и заказчики»  показываются, по договорной или  сметной стоимости, отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный счет (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

   В подразделе «Краткосрочные  финансовые вложения» показываются  краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

   Подраздел «Денежные средства»  включает статьи «Касса», «Расчетные  счета», «Валютные счета», где отражаются  остатки денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

   Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

• уставный капитал;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

   В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

   По статье «Собственные акции,  выкупленные у акционеров» показывается  стоимость собственных акций,  выкупленных у акционеров, или  стоимость долей участков, выкупленных  обществом. При подсчете итога  по разделу III баланса, сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус».

   По статье «Добавочный капитал»  отражается эмиссионный доход  акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

   Статья «Резервный капитал» включает  суммы остатков резервного и  других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством  РФ или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

   Статья «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»  показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством РФ. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

   Раздел IV «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

• займы и кредиты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.

   Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

   Расшифровка состояния и движения  кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

1.2.2. Содержание отчета  о прибылях и  убытках

   Рассмотрим порядок формирования  показателей формы № 2 «Отчет  о прибылях и убытках».

   Классификация доходов и расходов  установлена в Положениях по  бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

   В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации  в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

   Доходами организации признается  увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

   Для целей Положения не признаются  доходами организации поступления  от других юридических и физических  лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

   В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо  включать следующие доходы и  расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

   Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

   Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы,  связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за  плату во временное пользование  своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

   Перейдем к построчному комментарию  показателей «Отчета о прибылях  и убытках» (форма № 2).

   По статье «Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (за минусом налога на  добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

   По статье «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»  отражаются затраты на производство  продукции, работ, услуг в доле, относящейся в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

   При признании организацией управленческих  расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

   Затраты, связанные со сбытом  продукции, а также издержки  обращения в данные статьи  «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг» не  включаются, а отражаются по статье  «Коммерческие расходы».

   Данные статьи «Валовая прибыль»  определяются как разница между  данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

  По  строке «Прибыль (убыток) от продаж»  показывается прибыль (убыток) от  продаж товаров, продукции, работ,  услуг, то есть финансовый результат  организации по обычным видам  деятельности.

   Раздел II. Операционные доходы и расходы.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением во временное пользован е за плату активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за  использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.