Анализ затрат на производство продукции» (на примере ОАО «СТАНКОГОМЕЛЬ»)

Группировка расходов на ОАО «СтанкоГомель» по калькуляционным статьям сочетается с их обобщением по централи ответственности и по централи затрат. Первичное обобщение делают по централи ответственности, т.е. доходов, затрат, прибыли и инвестиций. При этом показатели составляются как плановые так и фактические, по результатам которых делается оценка деятельности менеджера каждого центра ответственности.

На ОАО «СтанкоГомель» составлением плановых калькуляций и анализом себестоимости занимается отдел экономики, который также выявляет резервы повышения эффективности использования материальных, трудовых, топливных и др. ресурсов и разрабатывает мероприятия по снижению себестоимости продукции.

Бухгалтерия занимается ведением бухгалтерского учета и определением фактической себестоимости изготовленной продукции, следит за своевременной оплатой ресурсов, соблюдением законодательства (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов).

Затраты на производство продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

              Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность ОАО «СтанкоГомель» в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования.

Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1)     специфика (особенности) предприятия; исходя из этого, различают:

–        трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

–        материалоемкие (большая доля материальных затрат);

–        фондоемкие (большая доля амортизации);

–        энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2)     ускорение научно-технического прогресса — влияет на структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается;

3)     уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4)     географическое местонахождение предприятия;

5)     инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

и прочие.

              Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство на ОАО «СтанкоГомель» планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

              Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица  2.2.  Структура себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции

Фактический уровень общепроизводственных расходов в 2007 году составил 353,8%, общехозяйственных расходов – 231 %.                                                       

Фактический уровень общепроизводственных расходов в 2008 году составил 244,9%, общехозяйственных расходов –182,2 %.

Фактический уровень общепроизводственных расходов в 2009 году составил 324,4%, общехозяйственных расходов –243,0 %.

Таблица  2.3.  Структура себестоимости продукции по элементам затрат

Рис. 2.1.  Структура затрат на производство товарной продукции

                          в 2007 году                                                  в 2008 году

                         в 2009 году

Проанализировав структуру затрат на производство продукции, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Но в 2009 году их удельный вес снизился, что свидетельствует о рациональном использовании сырья и материалов, о меньшей закупки полуфабрикатов и комплектующих, об экономии электро и тепловой энергии.

Удельный вес расходов на оплату труда, который по величине занимает второе место, возрос. Это связано с ростом тарифных ставок, минимальной заработной платы и, как следствие, ростом фонда заработной платы.

Если предприятие стремиться к снижению себестоимости, то ему следует двигаться в том же направлении в части материальных затрат, а по заработной плате – пересмотреть использование  денежных средств в сторону уменьшения.

2.3. Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (работы, услуги).           

К сравнимой товарной продукции относятся все виды се­рийного и массового производства, производимые в предше­ствующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды еди­ничного производства, а также серийного и массового произ­водства, которые впервые запускаются в серийное или массо­вое производство. Показателем сравнимой товарной продук­ции является себестоимость единицы продукции, а несравни­мой товарной продукции – затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной про­дукции – универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себе­стоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному вы­пуску продукции, исчисленной в оптовых ценах: