Методика аудиторской проверки учета товарно-материальных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..2

 

ГЛАВА 1. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Классификация товарно-материальных запасов и их оценка………………..5       

1.2. Организация синтетического и аналитического учёта товарно-материальных запасов_______________________________________ 11

1.3. Контроль за сохранностью__________________________________   37

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Аудит организации и состояния  материально-технического обеспечения

по приобретению материальных запасов_____________________________43

2.2. Аудит состояния складского  хозяйства и сохранности товарно-материальных запасов ____________________________________________45

2.3. Аудит операций по поступлению  и отпуску материальных запасов и их использованию в производстве_____________________________________47

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________________64

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ________________________________61

 

ПРИЛОЖЕНИЕ_____________________________________________________66

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют  и предметы труда, которые выступают  в качестве товарно-материальных запасов. В отличие от средств труда  предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляет её материальную основу.

Учёт товарно-материальных запасов в хозяйствующем субъекте должен  (с целью предоставления информации в финансовой отчётности) осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта «Учёт товарно-материальных запасов», действующего в Республике Казахстан, в соответствии с которым, товарно-материальные запасы – это активы в виде сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,  предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг:

- незавершённого производства, выполнения работ и услуг;

- готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Стандарт описывает  такие вопросы как: измерение  товарно-материальных запасов, их себестоимость  и оценка, признание товарно-материальных запасов расходами, раскрытие в  финансовой отчётности.

А также с учётом МСФО № 2, цель которого состоит в том, чтобы установить подход к учёту запасов в системе учёта по исторической стоимости. Основным вопросом в учёте запасов является определением величины затрат, подлежащих в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт даёт практические указания по определению себестоимости и её последующему признанию  в качестве расхода, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой стоимости реализации. Он также представляет руководство по формулам себестоимости, которые используются для отнесения затрат на себестоимость запасов, даёт представление о формулах расчёта затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

Запасы – это активы:

- предназначенные для реализации в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства  для такой реализации;

- в форме сырья или  материалов, предназначенных для  использования в производственном  процессе или при оказании  услуг.

Возможно чистая цена продаж «Чистая стоимость реализации» - это предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. Так же, как и в Казахстанском бухгалтерском учёте № 7, в Международном стандарте № 2 себестоимость запасов должна

включать все затраты  на переработку и прочие затраты, понесённые для доставки запасов  до места их настоящего нахождения и приведения к настоящему состоянию.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, пошлины  на импорт и прочие налоги (кроме  тех, которые впоследствии возмещаются  предприятию налоговыми органами), транспортные, транспортно–экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку  запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые трудозатраты. К ним относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объёма производства, такие как амортизация и обслуживание производственных  зданий и оборудования  и производственные административно-управленченские расходы.

Методы определения  себестоимости запасов, такие как  метод нормативных затрат и метод  розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближённо  выражают значение себестоимости.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые марки и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

В МСФО-№ 2 стоимость запасов определяется четырьмя способами:

- путём специфической  идентификации;

- ФИФО;

- средневзвешенной стоимостью;

- ЛИФО.

После реализации запасов  сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода  в том периоде, в котором признаётся соответствующий доход. Величина любого списания стоимости до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь. Величина восстановления любого частичного списания запасов, вызванного увеличением чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления восстановления.

Процесс признания в  качестве расхода балансовой стоимости  проданных запасов выражается в привидении в соответствие затрат и выручки.

Целью  работы - изучить  правильность обеспечения и использования  материальных ресурсов:  оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их влияния на объём производства продукции, её себестоимость и другие показатели; оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов; выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить основную задачу учёта товарно-материальных запасов - это правильная оценка товарно-материальных запасов в финансовых отчётах (в бухгалтерском балансе), что непосредственно влияет на определение дохода.

В связи, с чем необходимо решать следующие задачи:

- выявление фактических  затрат, связанных с приобретением  (заготовкой) товарно-материальных  запасов;

- правильная оценка  и распределение стоимости израсходованных  товарно-материальных запасов в  производстве по объектам регулирования;

- контроль за сохранностью  товарно-материальных запасов соответствие  складских запасов установленным  организацией нормативам, контроль  за соблюдением норм потребления.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

- наличие нормативно-справочной  информации;

- чёткая система документооборота  и контроля за оформлением  операций по движению товарно-материальных  запасов;

- технически оснащённое  складское хозяйство для хранения  товарно-материальных запасов для  быстрой их приёмки и отпуска  (где есть необходимость складского хозяйства);

- наличие системы материальной  ответственности за сохранность  товарно-материальных запасов;

- специализация складов  в зависимости от технико-эксплуатационных  свойств товарно-материальных запасов;

- проведение инвентаризации  и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учёта.

На организацию учёта  товарно-материальных запасов оказывают

влияния, следующие факторы:

- объём и характер  выпускаемой продукции;

- разнообразие номенклатуры  товарно-материальных запасов;

- особенности их отпуска  и использования;

- квалификация материально  ответственных лиц;

- территориальное размещение  складского хозяйства и наличие  кладовых в цехах.

Данная дипломная работа основана на материалах ТОО «Лезарт», зарегистрированным в Управление юстиции города Алматы, регистрационный номер которого 50310-1910-ТОО от 09.09.2002 года, которое занимается изготовлением лабораторной мебели. Уставной капитал ТОО «Лезарт» составляет 82300 тенге. Экономическая характеристика ТОО «Лезарт» за 2002 и 2003 год представлена в Приложении в Таблице 1.

 

 

 

Глава 1. Учёт товарно-материальных запасов

 

 

1.1. Классификация  товарно-материальных запасов и их оценка

 

 

Все товарно-материальные запасы по функциональной роли и по назначению подразделяются:

1. Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовленную продукцию, образуя её материальную основу.

2. Вспомогательные –  это материалы, которые входят  в состав вырабатываемой продукции,  но не создают её вещественной  основы. Их применяют в качестве  компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

Сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части  и другие материальные запасы в балансе  показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке учитываются в  синтетическом учёте; в аналитическом учёте – по твёрдым учётным ценам (договорным или планово-расчётным).

Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя:

1. Затраты на их  приобретение.

2. Транспортно-заготовительные  расходы, связанные с доставкой к месту расположения.

3. затраты на переработку  продукции (выполнение работ и  услуг).

В затраты на приобретение запасов, в том числе товаров  для перепродажи включают:

-цену продукции;

-пошлины на ввоз;

-комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими,              посредническими организациями;

-транспортно - заготовительные  расходы;

-прочие расходы прямо  связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

К транспортно – заготовительным  расходам относятся следующие виды затрат:

- наценки, уплаченные  снабженческо-сбытовыми организациями;

- провозная плата со  всеми дополнительными сборами;

- расходы на погрузо-разгрузочные  работы и доставку материалов  на склад субъекта;

- расходы на содержание  специальных заготовительных контор, складов и агентов, организационных  в местах заготовок;

- расходы на командировки, связанные непосредственно с  заготовкой материалов и доставкой  их на склады субъекта с  мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного субъекта при доставке грузов от поставщиков и т.д.).

Из затрат на материалы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В себестоимость товарно-материальных запасов не включают следующие расходы, которые признаются, как расходы периода:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов;

- расходы по процентам;

Согласно СБУ–7 существует четыре метода оценки себестоимости  запасов:

1. Метод средневзвешенной стоимости;

2. Метод «ФИФО»;

3. Метод «ЛИФО»;

4. Метод специфической  идентификации.

 

Метод средневзвешенной стоимости

 

Если используется метод  средневзвешенной стоимости, то предполагается , что стоимость материальных запасов  – это средняя стоимость имеющихся в наличии материалов на начало отчетного периода плюс все материалы, приобретённые в течении данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путём деления всей (полной) стоимости материалов для реализации на количество единиц этих материалов. В результате получаем средневзвешенную стоимость, единицы материальных запасов на конец отчётного периода.

Стоимость материальных запасов на конец периода, определённая по методу средней стоимости, учитывает  все цены, по которым приобретались материалы в течении всего отчётного периода, и тем самым сглаживает рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять большое внимание самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и принятия управленческих решений.