Введение

     Осуществление непрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.

     В соответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

     Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются, во-первых, калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов, во-вторых, контроль за их сохранностью и, в-третьих, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования, своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение фактической себестоимости заготовленных запасов, контроль за состоянием складских запасов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

     Так же важнейшей предпосылкой организации  учета материалов является их оценка, так как она, как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения товарно-материальных запасов. Оценка – это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

     Цель  курсовой работы исследовать сущность, задачи и цели учета товарно-материальных запасов, методы их оценки и роль в учете.

     В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования:

     - дать определение товарно-материальным  запасам;

     - описать методы оценки ТМЗ  в соответствии с казахстанскими  стандартами бухгалтерского учета  и МСФО и выявить различия между ними;

     Методы  исследования – изучение теоретической  и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской  документации предприятия, относящейся  к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

     Теоретической и методологической основой послужили  Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления  правительства Республики Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты бухгалтерского учета, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

      Глава 1 Понятие  оценки товарно-материальных запасов и ее роль в учете

     1.1 Сущность и классификация  видов товарно-материальных запасов  и задачи их учета

     Каждое  предприятие, осуществляющее хозяйственную  деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный  капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные  активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Краткосрочные активы включают в себя:

• товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);
• дебиторская задолженность;
• авансы выданные;
• денежные средства;
• краткосрочные финансовые вложения.

     В качестве товарно-материальных запасов  выступают предметы труда, которые  наряду со средствами труда участвуют  в процессе промышленного производства. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Таким образом, товарно-материальные запасы предприятия - это часть краткосрочных активов предприятия, в виде реального материального имущества.

     В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

           В соответствии с МСБУ 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

     Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен  труд человека с целью получения  готовой продукции. В отличие  от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

     Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов  занимает важное место в системе  управления хозяйственной деятельностью  предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих  фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

     Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

     Основная  задача учета товарно-материальных запасов — определение стоимости, по которой запасы списываются с баланса предприятия.

     1.2 Понятие об оценке  как о методе бухгалтерского учета, цели и задачи оценки товарно-материальных запасов

      товарный  материальный запас учет 

     Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют  альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

     У предприятий теперь появилась возможность  выбора различных способов:

• организации учета заготовления и приобретения материалов;
• отражения стоимости ТМЗ, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
• выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

     Таким образом, в процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

     Вообще  оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным  процессом выполняет функции  измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.

     1.3 Проблемы и перспективы  оценки ТМЗ при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО

     Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определенную структуру для Типового Плана  счетов. МСФО - это свод принципов, которые  и должны найти отражение в учетной политике при описании правил признания, оценки, представления и раскрытия информации об отдельных объектах учета. Следовательно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличный от Плана счетов других компаний. Например, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный План счетов, а во Франции, Германии существует единый План счетов, как и в Казахстане, и его применение обязательно для всех предприятий.

     В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  предусматривается переход на МСФО посредством разработки и внедрения  соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета, согласующихся с требованиями МСФО.

     Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) предписывает предприятиям определять форму учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам.

     Этот  стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.

     Сфера применения - системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

     Основные определения МСБУ 2:

• Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
• Возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.

     Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.

     Фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.