Оценка запасов и ее практическое значение

Издержки выполнения заказа – это накладные расходы, связанные  с реализацией заказа и зависящие  от размера заказа. В промышленности эти издержки относят на подготовительно-заключительные операции.

Если С₀ – издержки выполнения заказа, а q – размер партии, то издержки выполнения заказа на единицу товара составят C₀/q.

Для определения годовых  затрат выполнения заказа издержки выполнения заказа, приходящиеся на единицу товара, необходимо умножить на количество товара S, реализованного за год, т. е.:

.                                                   (2.6)

Годовые издержки выполнения заказа уменьшаются при увеличении размера партии, так же изменяются издержки выполнения заказа, приходящиеся на единицу товара.

Издержки хранения запасов  включают в себя расходы, связанные  с физическим содержанием товаров  на складе, и возможные проценты на капитал, вложенный в запасы. Эти  издержки выражаются в процентах  от закупочной цены за определенное время (например, 20% за год). Годовые издержки хранения товара измеряются по формуле:

С_u * i * q,

где:

С_u – закупочная цена единицы товара;

i – издержки хранения, выраженные как доля этой цены.

Издержки хранения определяются средним уровнем запасов. При  постоянной интенсивности сбыта  годовые издержки хранения запасов составляют:

.

Эти издержки при увеличении размера заказа возрастают линейно. Общие годовые издержки управления – это сумма годовых издержек выполнения заказов (формула 2.6) и годовых  издержек хранения запасов, т. е.:

.                                       (2.7)

Применяют и другую формулу расчета годовых издержек:

,                                    (2.8)

где:

С₁ – цена единицы закупаемого товара.

Кривая общих годовых  издержек является весьма пологой вблизи точки минимума. Это говорит о  том, что вблизи точки минимума размер запаса может колебаться в некоторых  пределах без существенного изменения  общих издержек.

Значение размера партии q, минимизирующее годовые издержки управления запасами, называется наиболее экономичным размером заказа и обозначается q_опт.

Оптимальный размер партии q_опт можно определить исходя из общих годовых издержек по формуле Уилсона:

,

или:

.

Рассмотрим идеальный  случай управления запасами. В идеальном  случае уровень запасов уменьшается  с постоянной интенсивностью, немедленно поступает новый заказ объемом Q. Такого воспроизводства запасов на практике обычно не встречается.

На практике необходимо использовать более сложную модель. Для определения  точки заказа необходимо знать временную  задержку между моментом подачи заказа и моментом его получения и  средний ожидаемый сбыт S_d за время доставки L. Однако этого недостаточно, так как фактический сбыт за время доставки заказа может превысить среднее значение и наступит временная нехватка товара (дефицит). Поэтому при определении точки заказа P к ожидаемому сбыту за время доставки заказа добавляется резервный или страховой запас В.

Точку заказа в этом случае можно определить по формуле:

,

где:

 – средний суточный сбыт.

Формулы (2.7) и (2.8) описывают  работу модели с фиксированным размером заказа.

Средний уровень запасов для этой модели составит:

.                                            (2.9)

Имеются и другие системы  управления запасами, например система  с постоянным уровнем запасов. В  этой системе издержки управления запасами в явном виде не рассматриваются, и фиксированный размер заказа отсутствует. Через постоянные промежутки времени  проводится проверка состояния запасов, и если после предыдущей проверки было реализовано какое-либо количество товаров, то подается заказ. Размер заказа равен разности между максимальным уровнем, до которого происходит пополнение запасов, и фактическим уровнем  в момент проверки. Максимальный уровень  запасов определяется по формуле:

.

Для определения размера  заказа применяется одно из двух правил:

где:

В – резервный запас, ед.;

 – средний ожидаемый сбыт, ед. в сутки;

L – время доставки заказа в сутки, сут.;

R – длительность промежутка времени между проверками, сут.;

J – размер наличного запаса в момент проверки ед.;

q₀ – заказное количество, ед.

Уровень М, до которого происходит пополнение склада, является минимальным  уровнем запасов, при котором  обеспечивается определенная защита от дефицита и выполняется принятый план периодических проверок и заказов. Он достигается в том случае, когда  в интервале от момента подачи до момента его получения отсутствует  сбыт. Размер заказа зависит от величины сбыта после последней проверки. Средний уровень запасов составляет:

.

Размер резервного запаса можно определить, рассматривая распределение  сбыта за определенный промежуток времени.

Существует еще одна система  управления запасами, называемая системой с двумя уровнями, или Ss-системой. По существу это система с постоянным уровнем запасов, для которой  установлен нижний предел размера заказа. В такой системе рассматривается  максимальный уровень запасов М, вычисляемый по формуле (2.9), и, кроме  того, используется точка заказа, вычисляемая по формуле:

.

Порядок работы можно сформулировать так: если в момент периодической проверки:

J + q₀ < Р,

то подается заказ:

q = М – J – q₀,

если же:

J + q₀ > Р,

то заказ не подается (q₀ – заказное количество, единиц).

Рассмотренные три основные системы не являются единственно  возможными. Использование той или  иной системы зависит от следующих  обстоятельств:

1. Если издержки управления  запасами значительные и их  можно вычислить, то следует  применять систему с фиксированным  размером заказа.

2. Если издержки управления  запасами незначительные, то более  предпочтительной оказывается система  с постоянным уровнем запасов.

3. При заказе товаров  поставщик налагает ограничения  на минимальный размер партии. В этом случае желательно использовать  систему с фиксированным размером  заказа, поскольку легче один  раз скорректировать фиксированный  размер партии, чем непрерывно  регулировать его переменный  заказ.

4. Однако если налагаются  ограничения, связанные с грузоподъемностью  транспортных средств, то более  предпочтительной является система  с постоянным уровнем запасов.

5. Система с постоянным  уровнем запасов более предпочтительна  и в том случае, когда поставка  товаров происходит в установленные  сроки.

6. Система с постоянным  уровнем и система с двумя  уровнями часто выбираются тогда,  когда необходимо быстро реагировать  на изменение сбыта.

7. Системы регулирования  запасов имеют определенные регулирующие  параметры (табл. 2.1).

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Регулирующие параметры  при управлении запасами

Системы регулирования запасов	Регулирующие параметры	Оценка параметра
1. Система с фиксированным  размером заказа	1. Точка заказа	Фиксированный уровень запаса, при снижении, до которого организуется заготовка очередной партии сырья, материалов, топлива, и т. д.
	2. Размер заказа	Величина партии поставки
2. Система с фиксированной  периодичностью заказа	1. Максимальный уровень  запаса	Оба параметра постоянные
	2. Продолжительность периода  повторения заказов	Варьируется лишь размер партии
3. Система с двумя фиксированными	1. Максимальный запас	Величина первых двух параметров постоянная,
уровнями без постоянной периодичности заказа, или	2. Точка запаса	Периодичность заказа –  величина переменная
(Ss)-система	3. Периодичность заказа	В определенных пределах варьируется  и размер закупаемой партии

Оценка  запасов и расчет фактической  себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов

Значительное влияние  на величину финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг) оказывает выбор метода оценки запасов  и расчета фактической себестоимости  отпущенных в производство материальных ресурсов. В соответствии с пунктом 49 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности ", определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок "ФИФО", по себестоимости последних по времени закупок "ЛИФО".

Метод "ФИФО" – "FIFO" (first in, first out) в переводе с английского языка означает "первый пришел – первый ушел", то есть "первая партия на приход – первая в расход", "ЛИФО" – "LIFO" (last-in, first-out) – "последняя партия на приход – первая в расход".

В некоторых западных странах, например в Англии, применение метода LIFO ограничено в законодательном  порядке. Так в Стандартах методов  учета запасов и незавершенного производства (Statement Standard Accounting Practice) (SSAP 9), указывается, что метод LIFO не обеспечивает приемлемого соотношения учетных затрат с фактическими затратами отчетного периода и непригоден для внешней отчетности и неприемлем для оценки запасов в целях исчисления налогов.

В нашей стране до 1995 года многовариантность решения рассматриваемого вопроса была запрещена. В пункте 5 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1994 г. было сказано: "В 1994 г., как и в 1993 г., фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется только методом средней себестоимости, описанным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, приложенных к письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. №103. Порядок определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство иными методами, предусмотренными Положением о бухгалтерском учете и отчетности, будет сообщен дополнительно".

То есть, до 1995 года метод  оценки производственных запасов и  расчета их фактической себестоимости  не следовало включать в число  методических элементов учетной  политики корпорации.

Пунктом 6 Приложения 2 к приказу  Министерства финансов от 20 декабря 1994 г. №168 «Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1995 году» было разрешено применять все методы оценки запасов, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

В условиях инфляции метод "ФИФО" ведет к занижению себестоимости  и к завышенному сальдо материалов в балансе. Метод "ЛИФО" в тех  же условиях завышает себестоимость  и занижает остатки материалов в  балансе. При выборе того или иного  метода расчета фактической себестоимости  материалов следует руководствоваться  задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства  и финансов. Метод "ЛИФО" позволяет  лучше адаптироваться к условиям инфляции и иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости  более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства.

Таким образом, с помощью  выбора одного из методов оценки запасов  и расчета фактической себестоимости  отпущенных в производство материальных ресурсов осуществляется управление величиной  материальных затрат в себестоимости, от которого во многом зависит управление себестоимостью, а значит и финансовыми  результатами.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий влияние выбора варианта учета по одному из внутренних показателей системы  формирования финансовых результатов  на значение выходных показателей системы. Для рассмотрения используем первый элемент учетной политики – вариант  оценки запасов и расчета фактической  себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов. Проанализируем его влияние на финансовые результаты от реализации продукции. В таблице 2.2 представлены три метода оценки запасов, отпущенных в производство: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

 

Таблица 2.2

Варианты учета стоимости  материалов, отпущенных в производство

	Кол-во материала (кг, м, л)	Цена за единицу (тыс. грн.)	Метод средневзвешенной	ФИФО	ЛИФО
Остаток на начало отчетного  периода	10	100	1 000	1 000	1 000
Поступило за отчетный период, в том числе:	30		6 500	6 500	6 500
1 поступление	10	200	2 000	2 000	2 000
2 поступление	10	150	1 500	1 500	1 500
3 поступление	10	300	3 000	3 000	3 000
Поступило с учетом остатка	40		7 500	7 500	7 500
Отпущено в производство	35		6 562,5	6 000	7 000
Остаток на конец отчетного периода	5		937,5	1 500	500