Организация внутреннего аудита на предприятии

      9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

      10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. 

      Так же для проведения внутреннего аудита необходим внутренний аудитор.  Внутренний аудитор — это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.

      Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

      Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

      — проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

      — оценка экономичности и эффективности операций компании;

      — проверка уровней достижений программных целей;

      — подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

      Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и руководством предприятия.

      Согласно  Правилу (стандарту) «Рассмотрение  работы внутреннего аудита», утвержденному  постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» ( изм. Постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 года N 863), при достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

      1) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

      2) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

      3) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

      4) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

      Цели  и задачи внутреннего  аудита

      Рассмотрим  цели и задачи аудиторской деятельности. Как было сказано ранее, главная цель аудита – дать точные, достоверные сведения о проверяемой организации. Аудиторство представляет собой независимый анализ финансовой отчетности предприятия. Целью аудиторства является определение достоверности финансовой отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

       Для достижения главной цели необходимо придерживаться следующих требований ведения аудиторской деятельности:

      1) составление плана и программы проведения аудита;

      2) независимость и объективность при проведении проверок;

      3) конфиденциальность;

      4) профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

      5) использование методов статистики и экономического анализа;

      6) применение новых информационных технологий;

      7) умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

      8) доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

      9) ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

      10) содействие росту авторитета аудиторской профессии;

      11) выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.

      Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

      Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

      Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

      Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов. 
 

      Основные этапы процесса аудиторской проверки 

      Любой процесс аудиторской проверки можно определить как  совокупность   организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур.

      Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для аудита такими стадиями являются:

      — организационная;

      — исследовательская;

      — обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета  аудитора).

      Рассмотрим каждую стадию немного подробнее.

      1) Организационная стадия.

      Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий:

      — маркетинговые исследования, реклама в СМИ;

      — рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам;

      — заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период;

      — определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы);

      — формирование рабочей группы (бригады) аудиторов;

      — назначение аудита.

      Организационно-методическая подготовка аудита включает:

      - изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки и др.; разработку общего  плана  аудита (составляется руководителем группы  аудиторов;  согласовывается с руководителем аудиторской фирмы; в ряде случаев может быть  согласован с руководством организации-клиента);

      - разработку программ и методик для аудиторов (как  правило, составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки; согласовываются с руководителем аудиторской группы);

      - разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) - предусматривает установление срока проверки каждого  объекта  или вопроса  соответствующим исполнителем исходя из общего срока  проведения проверки по договору, а так же необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. При этом могут составляться также и сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов.

      2) Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии).

      Предварительно  осуществляется так называемый предысследователъский  процесс, состоящий из нескольких этапов:

      - первоочередные действия на объекте аудита (предъявление полномочий - в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки - обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия - бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальных ценностей и т.д.; в случае необходимости - установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей);

      - обследование объекта аудита (изучение организационной структуры предприятия  непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами,  начиная от МТО и заканчивая отделом  сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на  предмет выполняемых ими функций и распределения обязанностей и  ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли);

      - корректировка плана и программ аудита (с  учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д.  Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита);

      - уточнение плана-графика аудита (если он был составлен ранее).

      Исследовательский процесс включает выполнение контрольно- аудиторских процедур.

      3) Стадия обобщения и реализации результатов проверки

      Под обобщением результатов  контроля понимается:

      - систематизация выявленных нарушений;

      - обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.

      Реализация  результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие  стадии:

      - ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами  аудиторской проверки;

      - разработку предложений  (рекомендаций) по устранению недостатков  в бухгалтерском учете и  совершенствованию  системы внутреннего контроля;

      - составление  аудиторского заключения и передачу его руководству  аудируемого  лица;

      - подписание актов о приемке выполненных работ  и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем. 
 
 
 
 

      Заключение 
 

      В заключение следует сказать, что внутренний аудит – достаточно сложный и трудоемкий процесс. Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.