Основные фонды торговли, состав, классификация, источники образования

         Линейный способ начисления амортизации.  Годовая сумма амортизационных  отчислений до проведения модернизации (реконструкции) определяется исходя  из первоначальной стоимости  объекта ОС и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока  полезного использования этого  объекта, установленного при принятии  объекта к учету.

         Ежемесячная норма амортизации  системы пожаротушения до проведения  модернизации составляла 6000 руб. (360 000 руб. : 60 мес.).

         На момент проведения модернизации  сумма начисленной амортизации  составляла 144 000 руб. (6000 руб. х 24 мес.).

         Новая ежемесячная норма амортизации  составляет 9333,33 руб. х [(360 000 руб. - 144 000 руб. + 120 000 руб.)/36 мес.].

         Таким образом, годовая сумма  амортизации после модернизации  составит 111 999,96 руб. (9333,33 руб. х 12 мес.).

         Способ уменьшаемого остатка.  Годовая сумма амортизационных  отчислений до проведения модернизации (реконструкции) определяется исходя  из остаточной стоимости объекта  ОС на начало отчетного года  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента не выше 3, установленного  организацией.

         Предположим, что организация  выбрала коэффициент ускорения,  равный 2. Годовая норма амортизации,  исчисленная исходя из срока  полезного использования, равна  20% (100% : 5). Умножив эту норму на коэффициент ускорения 2, получим годовую норму амортизации в размере 40%.

         В первый год эксплуатации  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости,  сформированной при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, т.е. 144 000 руб. (360 000 руб. х 40%). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 86 400 руб. [(360 000 руб. - 144 000 руб.) х 40%)]. К началу третьего года эксплуатации остаточная стоимость системы пожаротушения составит 249 600 руб. (360 000 руб. - 144 000 руб. - 86 400 руб. + 120 000 руб.).

         В третий год эксплуатации  амортизация начисляется исходя  из рассчитанной после модернизации  остаточной стоимости системы,  образовавшейся по окончании  второго года эксплуатации, деленной  на оставшийся срок полезного  использования, т.е. на 3 года –  166 400 руб. (249 600 руб. : 3 года х 2). Для последующих лет расчеты осуществляются аналогично.

         Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования. Годовая сумма  амортизационных отчислений до  проведения модернизации (реконструкции)  определяется исходя из первоначальной  стоимости объекта ОС и соотношения,  в числителе которого число  лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта,  а в знаменателе сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта.

         В нашем примере сумма чисел  лет срока службы системы пожаротушения составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, что составляет 120 тыс. руб., во второй год – 4/15, что составляет 96 тыс. руб.

         После проведения модернизации  остаточная стоимость системы  пожаротушения составляет 264 000 руб. (360 000 руб. - 120 000 руб. - 96 000 руб. + 120 000 руб.).

         Оставшийся срок эксплуатации  – 3 года. Сумма чисел лет полезного  использования после модернизации  составит 6 лет (1 год + 2 года + 3 года).

         Таким образом, в третий год  эксплуатации будет начислена  амортизация в размере 3/6, что  составит 132 000 руб.

         Если срок полезного использования  изменился (допустим, увеличился  на один год), то норма амортизации  после проведения модернизации  рассчитывается исходя из остаточной  стоимости объекта, увеличенной  на затраты на модернизацию (реконструкцию), и оставшегося срока полезного  использования, в том числе  пересмотренного срока полезного  использования реконструированного  объекта.

         Линейный способ начисления амортизации.  До проведения модернизации все  данные остаются прежними. Новая  ежемесячная норма амортизации  составляет 7000 руб. [(360 000 руб. - 144 000 руб. + 120 000 руб.)/(36 мес. + 12 мес.)].

         Таким образом, годовая сумма  амортизации составляет 84 000 руб. (7000 руб. х 12 мес.).

         Способ уменьшаемого остатка.  До проведения модернизации все  данные остаются прежними. После  модернизации остаточная стоимость  системы пожаротушения составляет 249 600 руб. (360 000 руб. - 144 000 руб. - 86 400 руб. + 120 000 руб.). Оставшийся срок эксплуатации  составляет 4 года (5 лет - 2 года + 1 год).

         В третий год эксплуатации  амортизация начисляется исходя  из рассчитанной после модернизации  остаточной стоимости объекта,  образовавшейся по окончании  второго года эксплуатации, деленной  на оставшийся срок полезного  использования, т.е. на 4 года –  124 800 руб. (249 600 руб. : 4 х 2).

         Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования. До проведения  модернизации все данные остаются  прежними. После проведения амортизации  остаточная стоимость системы  пожаротушения составляет 264 000 руб. (360 000 руб. - 120 000 руб. - 96 000 руб. + 120 000 руб.).

         Оставшийся срок эксплуатации 4 года (5 лет – 2 года + 1 год). Сумма чисел  лет полезного использования  после модернизации составит 10 лет  (1 год + 2 года + 3 года + 4 года).

         Таким образом, в третий год  эксплуатации будет начислена  амортизация в размере 4/10, что  составит 105 600 руб.

     Налоговый учет

         Увеличение срока полезного использования  ОС после модернизации (реконструкции)  в налоговом учете также является  правом, а не обязанностью организации  (п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина  России от 2.03.07 г. № 03-03-06/1/146, ФНС  России от 14.03.05 г. № 02-1-07/23). При  этом увеличение срока полезного  использования ОС может быть  осуществлено только в пределах  сроков, установленных для той  амортизационной группы, в которую  ранее было включено такое  основное средство.

         В налоговом учете налогоплательщики  вправе выбрать один из следующих  способов начисления амортизации  (п. 1 ст. 259 НК РФ) – линейный или  нелинейный.

         Согласно п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2 ст. 322 НК РФ при завершении реконструкции  (модернизации) объекта ОС амортизация  по новым нормам начисляется  с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором произошло  завершение реконструкции (модернизации).

         Рассмотрим порядок начисления  амортизации после проведения  модернизации в зависимости от  того, изменился ли срок полезного  использования и от применяемого  способа начисления амортизации.

         Если срок полезного использования  не изменился, то амортизация  продолжает начисляться исходя  из оставшегося срока его использования,  т.е. сохраняется применяемый  для расчета амортизации срок  полезного использования, определенный  при вводе в эксплуатацию (письмо  ФНС России № 02-1-07/23).

         Линейный способ. До модернизации  норма амортизации составляла 1,67% (1 : 60 мес. х 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равнялась 6012 руб. (360 000 руб. х 1,67%). Общая сумма начисленной амортизации составляла 144 288 руб.

         После модернизации ежемесячная  сумма амортизационных отчислений  составит 8016 руб. [(360 000 руб. + 120 000 руб.) х 1,67%].

         До полного списания объекта  амортизация будет начисляться  начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  произошло окончание реконструкции  (модернизации), еще 42 мес. [(360 000 руб. + 120 000 руб. - 144 288 руб.) : 8016 руб.].

         Таким образом, начислять амортизацию  придется и после окончания  срока полезного использования  объекта ОС (см. письма Минфина России № 03-03-06/1/146, № 02-1-07/23, Управления ФНС России по г. Москве от 27.12.05 г. № 20-12/97060).

         Нелинейный метод. Сумма амортизации  рассчитывается исходя из суммарного  баланса соответствующей амортизационной  группы на начало месяца и  нормы амортизации. При этом  суммарный баланс каждой амортизационной  группы ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной по этой группе амортизации. Для IV амортизационной группы месячная норма амортизации составляет 3,8%.

          Начисление амортизации  до модернизации представлено  в таблице. 
 

      

        

     Расчеты за 4–12 месяцы 1-го года и 1–12 месяцы 2-го года производятся аналогично.

         После модернизации суммарный  баланс группы увеличился на  сумму расходов по модернизации  и составил 262 070,6 руб. (147 682,54 руб. + 120 000 руб. - 5611,94 руб.). Начисление амортизации  производится в том же порядке.

         Процесс продолжается до полного  списания объекта.

         Срок полезного использования  объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) может быть увеличен  только в пределах сроков, установленных  для соответствующей амортизационной  группы. Расчеты в этом случае  осуществляются в следующем порядке.

         Линейный способ. В течение оставшегося  увеличенного срока полезного  использования объекта амортизация  для целей налогообложения прибыли  признается в сумме, рассчитываемой  исходя из увеличенной в результате  модернизации первоначальной стоимости  объекта и увеличенного срока  полезного использования.

         Допустим, что срок полезного  использования системы пожаротушения  увеличен после реконструкции  на 12 месяцев, т.е. составляет 72 месяца (60 мес.+ 12 мес.), или 6 лет.

         Норма амортизации после модернизации  составляет 1,39% (1 : 72 мес. х 100%).

         После модернизации ежемесячная  сумма амортизационных отчислений  составляет 6672 руб. [(360 000 руб. + 120 000 руб.) х 1,39%].

         До полного списания объекта  амортизация будет начисляться  начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  произошло окончание реконструкции  (модернизации), т.е. еще 51 мес. [(360 000 руб. + 120 000 руб. – 144 288 руб.) : 6672 руб.].

         Нелинейный способ. Начисление амортизации  не зависит от того, изменится  ли срок полезного использования  объекта, так как норма амортизации  устанавливается НК РФ для  каждой группы ОС. Учитывая, что  и после модернизации (реконструкции)  ОС при увеличении срока полезного  использования остается в той  же амортизационной группе, то  и амортизация, начисляемая нелинейным  методом, начисляется в том  же порядке, как и при неизменном  сроке полезного использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Расчет показателей эффективности  использования.

     При анализе основных фондов следует  изучить их состав, структуру, динамику; оценить техническое состояние, степень обновления и технического совершенствования; выявить обеспеченность основными фондами, уровень интенсивной  и экстенсивной нагрузки; определить имеющиеся резервы лучшего использования  фондов.

     Следовательно, в процессе анализа необходимо осуществить  следующие меры:

• изучить объем, состав и техническое состояние основных фондов;                                
• изучить динамику основных фондов;                                                                                                    
• определить степень использования основных фондов;                                                      
• разработать меры, направленные на повышение эффективности использования фондов.

     При этом необходимо определить количество поступивших и выбывших фондов, их среднегодовую стоимость, остатки  на начало и конец года.

     Величина  основных фондов на конец года может  быть исчислена по формуле: