Порядок и учет операций, связанных с реорганизацией юридического лица в форме присоединения, слияния, преобразования, выделения и разделе

Расходы, связанные с текущей  деятельностью и произведенные  реорганизуемой компанией в период с даты утверждения разделительного  баланса до момента государственной  регистрации новых организаций, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат. Сумма этих расходов показывается в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (их государственной регистрации).

Далее рассмотрим формирование вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате выделения.

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей организации  на дату ее государственной регистрации  составляется на основе разделительного  баланса.

Данные о полученных в  процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах  правопреемник при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации  фиксирует в оценке, по которой  они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей  бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату государственной  регистрации возникшей организации.

Уставный капитал возникшей  при выделении организации отражается в ее вступительной бухгалтерской  отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации  в форме выделения.

Если по решению учредителей  передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал  выделяемой организации без изменения  уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества  отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как  финансовые вложения, а у выделяемой организации - как взнос в уставный капитал.

Если по решению учредителей  происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством  Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации  на дату государственной регистрации  возникшей в результате реорганизации  в форме выделения организации  и возникшей в результате реорганизации  в форме выделения организации  на дату внесения записи в ЕГРЮЛ  в числовые показатели включается стоимость  чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной  стоимостью акций).

Если стоимость чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если стоимость  чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме выделения, окажется меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых  скобках.

В аналогичном порядке  подлежит урегулированию указанная  разница и в бухгалтерском  балансе реорганизуемой организации  на дату государственной регистрации  организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения.

При этом во всех перечисленных  в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения  организации и в бухгалтерском  балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

6. Бухгалтерская отчетность при преобразовании

 Составление бухгалтерской  отчетности при преобразовании (смене  организационно-правовой формы)  юридического лица является наименее  проблемным из всех рассмотренных  видов реорганизации, т.к. юридическое  лицо физически остается прежним,  меняется только вывеска.

Условия и порядок реорганизации  организации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством  Российской Федерации определяются решением учредителей о преобразовании.

В передаточном акте, утверждаемом учредителями, подлежат отражению все  вопросы, связанные с передачей  имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации  в форме преобразования организационно-правовой формы юридического лица. При преобразовании расходы, связанные с переоформлением  документов, могут производиться  за счет учредителей.

Заключительная бухгалтерская  отчетность реорганизуемой организации  составляется на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей  организации. При этом до составления  отчетности производятся закрытие счета  учета прибылей и убытков и  распределение (направление) на основании  решения учредителей суммы чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская  отчетность организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом перечисленных ниже особенностей.

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в(на) акции (доли, паи) возникшей организации  во вступительной бухгалтерской  отчетности возникшей организации  отражается сформированный уставный капитал.

Если в решении учредителей  предусмотрено увеличение уставного  капитала возникшей организации  по сравнению с уставным капиталом  реорганизуемой организации, в т.ч. за счет собственных источников (добавочного  капитала, нераспределенной прибыли  и т.д.), то во вступительной бухгалтерской  отчетности организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная  в решении учредителей.

Если в решении учредителей  предусмотрено уменьшение величины уставного капитала организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, во вступительной  бухгалтерской отчетности возникшей  организации отражается величина уставного  капитала, зафиксированная в учредительных  документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если величина уставного  капитала, предусмотренная в решении  учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем  порядке.

В случае превышения при  конвертации акций стоимости  чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, над величиной уставного капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей  организации окажется больше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если стоимость чистых активов организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых  скобках.

Во всех перечисленных  ситуациях формирования числовых показателей  раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса  организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, никакие записи в бухгалтерском  учете не производятся.

Начисление амортизации  по основным средствам, доходным вложениям  в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей  в результате преобразования, производится в соответствии с принятой ею учетной  политикой. При этом не имеет значения, какие сроки полезного использования  объектов и методы начисления по ним  амортизации применялись в организации, ликвидированной в процессе реорганизации. Сказанное касается и налогового учета.