Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа

Содержание

1.Введение……………………………………………………………………..2

2. Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа…………………………………………………………………………4

3.Список литературы………………………………………………………...22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одна из характерных особенностей современного финансового анализа  состоит в том, что его информационная база претерпевает в настоящее время  существенные изменения. Прежде всего, это связано с процессом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Указанные изменения  носят как количественный, так  и качественный характер. Первые связаны  с увеличением объема раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации. Это вытекает из соблюдения требования достоверного представления информации об имущественном и финансовом положении  предприятия, имея в виду, что одним  из условий обеспечения достоверности  информации является полнота ее представления. Изменения качественного характера  обусловлены переосмыслением целей  составления бухгалтерской отчетности и обеспечением возможности использования  ее в процессе финансового анализа.

Закрепленное в российских стандартах бухгалтерского учета положение  о том, что целью бухгалтерской  отчетности является обеспечение полезной информацией широкого круга пользователей  для принятия ими обоснованных экономических  решений, должно изменить приоритеты в  формировании показателей бухгалтерской  отчетности. До сих пор при ее составлении и представлении приоритетными являлись сугубо фискальные цели, а основными пользователями информации отчетности выступали налоговые и иные контролирующие органы. Новым в целевой направленности бухгалтерской отчетности становится следующее.

Обоснование учетной политики предстает как элемент финансовой стратегии, отражением которой и  выступает бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с  принятой на предприятии учетной  политикой. Логическим следствием этого  является то, что бухгалтер, формирующий отчетность, принимает на себя дополнительную ответственность, связанную с влиянием на оценку финансового положения выбора конкретного варианта учетной политики.

Аналитическая интерпретация  бухгалтерской отчетности должна приниматься  во внимание уже на этапе формирования учетной политики. Из конечного этапа  процесса бухгалтерского учета отчетность становится начальным этапом с той  точки зрения, что уже на стадии обоснования учетной политики в  ней учитываются те финансовые соотношения, которые будут из нее вытекать и, следовательно, по которым будет  оцениваться финансовая устойчивость предприятия.

Неотъемлемым элементом  бухгалтерской отчетности становится информация, раскрывающая, уточняющая или дополняющая основные формы  бухгалтерской отчетности с целью  обеспечения достоверных результатов  их анализа. В первую очередь это  касается пояснительной записки  к годовой отчетности, содержащей оценку финансового положения предприятия  по таким основным направлениям, как  текущая ликвидность и платежеспособность, структура капитала и долгосрочная платежеспособность, доходность деятельности.

Для раскрытия такой информации бухгалтер должен владеть методикой  анализа финансового состояния  предприятия. Это повышает требования, с одной стороны, к квалификации бухгалтера, который с учетом новых требований становится ответственным за формирование показателей, по которым внешний пользователь оценивает финансовую устойчивость предприятия, а с другой — к самой методике финансового анализа, целью которой должно стать представление адекватной информации о финансовом положении предприятия и тенденциях его изменения. Все сказанное позволяет сделать вывод о том, что анализ бухгалтерской отчетности выступает неотъемлемым элементом процесса бухгалтерского учета.

2. Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа

Главная задача бухгалтерской  отчетности — достоверное представление  имущественного и финансового положения  предприятия, а также финансовых результатов его деятельности. Финансовое положение предприятия характеризуют  текущая платежеспособность и ликвидность, долгосрочная платежеспособность, или  структура капитала, деловая активность и доходность деятельности.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия  используются бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платежеспособности привлекаются информация бухгалтерского баланса (с  уточняющими его приложениями), а  также информация отчета о движении денежных средств.

Анализ структуры капитала предприятия производится с привлечением информации бухгалтерского баланса  и отчета о движении капитала.

Для оценки деловой активности привлекаются данные, как бухгалтерского баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

Анализ доходности деятельности возможен на основе информации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и отчета о движении капитала.

Вне зависимости от того, какой аспект финансового состояния  предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информационной базы анализа являются пояснения  к отчетности, позволяющие раскрыть, уточнить, дополнить данные основных форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках).

Согласно ПБУ 4/99 приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят  из отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств, собственно приложения к бухгалтерскому балансу  и пояснительной записки.

Аудиторское заключение в  составе годового бухгалтерского отчета предприятий, подлежащих по законодательству обязательному аудиту, является его  неотъемлемой частью и призвано дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых решений.

Хотя каждый из названных  элементов годовой бухгалтерской  отчетности несет самостоятельную  смысловую и информационную нагрузку, все они призваны обеспечить представление  внешнему пользователю надежной и достоверной  финансовой информации, пригодной для  корректного анализа.

Отчет о движении капитала имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости  от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдельных статей в составе собственного капитала и учесть это в пояснениях к  отчетности. Так, дополнительного раскрытия  в пояснительной записке требует  информация о существенных суммах движения по такой статье, как "Добавочный капитал", поскольку в ее составе  объединяются неоднородные экономические  элементы, влияние которых на структуру  капитала и ее изменение может  оцениваться по-разному.

Отдельного раскрытия  требует информация по статьям резервного капитала с тем, чтобы в отчетности были представлены данные о целях  его формирования и направлениях использования.

Особого внимания заслуживает  представление информации по статье "Оценочные резервы", поскольку  от их величины зависит стоимость  чистых активов предприятия.

Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств над платежами. При рассмотрении статей отчета ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Приложения к бухгалтерскому балансу в предусмотренной табличной  форме раскрывают минимально необходимые  сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого  имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также содержат расшифровку  отдельных прибылей и убытков  и другую информацию.

Более полное раскрытие существенной информации в разрезе названных  показателей должно содержаться  в пояснительной записке. Например, для анализа доходности деятельности и, главное, для формирования информации, используемой для прогнозирования  финансовых результатов, становится необходимым  не только раскрытие сумм отдельных  составляющих отчета о прибылях и  убытках, признанных существенными, но и качественное объяснение причин их возникновения. Так, для предприятий, ориентированных на импорт, существенным фактором, влияющим на финансовые результаты, является изменение курса иностранной  валюты. Раскрытие такой информации может быть важным для анализа динамики показателей доходности.

Ввиду значимости пояснительной  записки для полного представления  отчетной информации и наличия методических и практических проблем ее составления  остановимся подробнее на этом важном элементе годовой бухгалтерской  отчетности.

Структура пояснительной  записки нормативно не определена и  не имеет строго предусмотренной  формы и последовательности отражения  информации. Форма пояснительной  записки должна диктоваться требованиями ясности и наглядности. Согласно последнему требованию пояснительная  записка должна содержать информацию, позволяющую раскрыть и дополнить  данные бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках таким  образом, чтобы у пользователя бухгалтерской  отчетности создалось объективное  представление об имущественном  и финансовом положении предприятия.

Требование ясности предполагает использование однозначных обозначений  и, кроме того, раскрытие алгоритма  расчета финансовых показателей  в тех случаях, когда составитель  пояснительной записки использовал  один из нескольких возможных вариантов  расчета. Например, рекомендуется раскрывать алгоритм определения показателей, характеризующих платежеспособность, деловую активность, рентабельность деятельности, ввиду отсутствия единой методики их расчета.

Содержание пояснительной  записки определяется в первую очередь  обязательными сведениями, раскрытие  которых предусмотрено положениями  по бухгалтерскому учету и приказами  Минфина России. В то же время  следует иметь в виду, что предусмотренный  нормативными актами перечень информации является минимально необходимым и  должен расширяться в тех случаях, когда этого требует достоверное представление информации отчетности.

Цель пояснений к годовой  бухгалтерской отчетности - раскрытие, корректировка, уточнение и дополнение информации, представленной в основных отчетных формах.

Свойство раскрытия присуще  тем сведениям приложения, которые  комментируют или интерпретируют статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Раскрытию  подлежат те статьи форм бухгалтерской  отчетности, которые являются существенными  для понимания реального финансового  положения предприятия. Согласно Международным  стандартам финансовой отчетности существенной признается такая статья или такая  информация, отсутствие которой в  финансовой отчетности может повлечь  за собой ошибочные экономические  решения внешних пользователей. Например, наличие значительных необъясненных сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности, отсутствие информации о причинах изменения собственного капитала ведет к неадекватной оценке внешним пользователем финансовой устойчивости предприятия и т. д. В действующих российских стандартах учета понятие существенности рассматривается в более узком смысле: статья признается существенной, если она составляет не менее 5 % общего итога. Таким образом, сложившееся у нас понимание существенности информации сведено к количественной оценке в ущерб качественной оценке значимости информации, тогда как в большинстве случаев именно качественная оценка наиболее важна для понимания текущего финансового состояния и перспектив развития предприятия.

В этой связи следует согласиться  с А. С. Бакаевым, который в комментариях к Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы  организации" (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) указывает  на необоснованность бездумного применения порога существенности информации в числовом измерении: "Требование существенности предполагает, что существенными могут быть данные, более или менее выходящие за этот порог, в зависимости от степени влияния на оценку финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств".

Дополнения к информации отчетности целесообразны в связи  с необходимостью:

раскрытия применявшейся  учетной политики. С помощью этих сведений пользователи бухгалтерской отчетности получают информацию об учетных принципах, на основании которых данные о фактах хозяйственной деятельности трансформируются в показатели отчетности. В настоящее время предприятия обладают значительным набором вариантов, способов и методов учета, причем по мере приближения российских стандартов учета к Международным стандартам финансовой отчетности многовариантности учета будет возрастать. Это наглядно видно на примере действия таких документов, как ПБУ 5/98, ПБУ 6/97, значительно расширивших свободу предприятий в выборе амортизационной политики, оценки имущества и др.