Учет капитала и резервов

Введение

1. Теоретические основы учета капитала и резервов.
1. Учет вкладов в уставный капитал.
2. Учет изъятого капитала.
3. Учет резервного капитала.

 

2. Структура собственного капитала на примере АО «KEGOC».

2.1 Организационная и финансовая  характеристика предприятия.

2.2 Учет собственного капитала  предприятия.

3. Пути повышения собственного  капитала.

4.Заключение.

5. Литература.

 

Введение

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости.

    Бухгалтерский   учёт   представляет   собой   сплошное,   непрерывное, взаимосвязанное  отражение  хозяйственной   деятельности   предприятия   на основании документов, в различных измерителях

      Предметом бухгалтерского  учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

  1) объекты, обеспечивающие хозяйственную  деятельность предприятия;

  2) объекты, составляющие хозяйственную  деятельность предприятия.

      К первой группе  относятся хозяйственные средства и их  источники,  ко второй  хозяйственные процессы и их результаты.

      В условиях современной  экономики бухгалтеру очень важно  хорошо  знать правила формирования и учета собственных  средств  предприятия,  к  которым относятся капитал и резервы.

      Объектом исследования  данной курсовой работы является  учет капитала  и резервов, в работе осуществлена  характеристика  формирования  капитала  на предприятиях   различных   организационно-правовых   форм    собственности, рассмотрены необходимость создания  и  использования  резервов  в  процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

      Работа выполнена  на примере АО «KEGOC» созданного в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 "О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан".  Дата первичной государственной регистрации АО "KEGOC" 11 июля 1997г.

  Целью работы является обобщение  информации  по  учету  и   формированию капитала  и  резервов,  выявление  недостатков  по  организации   учета   в рассматриваемом   предприятии,   а   также    внесение    предложений    по совершенствованию учета.

      В связи с этим  в курсовой работе были рассмотрены  формирование и  учет уставного, резервного  и  добавочного  капитала,  целевого  финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

 

1. Учет вкладов в уставный капитал.

 

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан определены порядок  образования, права и обязанности хозяйственных товариществ. В статье 58 ГК РК хозяйственное товарищество характеризуется как коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, а имущество, созданное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит товариществу на праве собственности. Вкладом в уставный капитал хозяйственных товариществ могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность, и иное имущество.

 

Каждый  хозяйствующий субъект при его  создании должен иметь учредительные  документы, главным из которых является устав. Учредительные документы  нотариально заверяются и проходят государственную регистрацию в  органах юстиции. В уставе субъект  объявляет уставный капитал, который  состоит из вкладов учредителей (участников) товарищества. Оценка вкладов  производится по соглашению сторон.

 

Хозяйственные товарищества могут создаваться  в форме:

 

• полного товарищества - уставный капитал определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами (статья 64 ГК РК);

 

• коммандитного товарищества размер уставного капитала не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами. Совокупный размер вкладчиков может составлять 50% уставного капитала коммандитного товарищества (статья 74 ГК РК);

 

• товарищества с ограниченной ответственностью - размер уставного капитала определяется учредителями товарищества и не может быть менее минимального размера, установленного законодательством (статья 78 ГК РК);

 

• товарищества с дополнительной ответственностью - размер уставного капитала определяется также, как в товариществе с ограниченной ответственностью, но участники этого товарищества отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм своим имуществом в размере, кратном внесенным им вкладам (статья 84 ГК РК);

 

• акционерного общества - уставный капитал равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций, но не может быть менее минимального размера, предусмотренного законодательством. Открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала (статья 88 ГК РК);

 

   Минимальный размер объявленного  уставного капитала акционерного общества составляет-  50000- кратный размер месячного расчетного показателя ( статья 10 Закона «Об акционерных обществах») и должен быть оплачен в течение30 дней с даты государственной регистрации  (п.2 статья 11). Выпуск привилегированных акций должен составлять не более 25% от общего количества всего объявленных акций (п.2. статья 13).

 

• дочернее и зависимое хозяйственные товарищества - уставный капитал образуется от взаимного участия акционерных обществ друг в друге;

 

• производственный кооператив - уставный капитал формируется за счет вложенного пая членов кооператива (статья 97 ГК РК);

 

• государственное предприятие - основывается на праве хозяйственного владения или оперативного управления (статья 102 ГК РК);

 

• некоммерческие организации - создаются и финансируются собственниками для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (статья 105 ГК РК).

 

Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в виде имущественной и  интеллектуальной деятельности в уставные капиталы других субъектов посредством  приобретения пакета акций с целью  получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала, а  также в целях оказания влияния  на их деятельность, то есть приобретение возможности определять решения, принимаемые  таким обществом, устанавливать  контроль над ним. Эти вложения называются инвестициями.

 

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества" и методических рекомендаций к нему, если приобретено более 50% акций инвестируемого объекта с  правом голоса, то это приобретение позволяет установить контроль. Инвестор при установлении контроля признается основным товариществом, а инвестируемый  объект - дочерним хозяйственным товариществом. Если же другое юридическое лицо имеет  более 20% его голосующих акций (статья 95 ГК РК), то акционерное общество признается зависимым хозяйственным товариществом. Соответственно владение менее 20% голосующих акций другого субъекта позволяет  установить совместный контроль. 

   Вклады могут производится любыми активами (денежными средствами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами).

   При этом производятся следующие  бухгалтерские записи:

   а) на сумму объявленного уставного  капитала

   Дебет счета 5110 «Неоплаченный  капитал»

   Кредит счетов 5010 «Привилегированные  акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады  и паи в уставный капитал»;

б)на сумму вклада;

  Дебет счетов 2730 «Прочие нематериальные  активы»

  «Нематериальные активы», 2410 Основные  средства, 1310 «Сырье и материалы»,1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

   Кредит счета 5110 «Неоплаченный  капитал».

   Документальное оформление бухгалтерских  записей зависит от видов вложенных  средств. Так нематериальные активы  и основные средства приходуются  на основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств(нематериальных активов) с открытием инвентарных карточек. Товарно-материальные запасы- на основании счетов-фактур , приходных ордеров с внесением их в карточки складского учета материалов. Денежные средства на основании выписок с расчетного (текущего), валютного счетов, наличные денежные средства- на основании приходных кассовых ордеров.

   До конца отчетного периода  уставный капитал хозяйствующего  субъекта должен быть сформирован.

   Сторона, вкладывающая собственные средства в уставные капиталы других субъектов производит в эти субъекты инвестиции, которые могут быть:

• финансовые- активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды, а так же инвестиции;
• инвестиции в дочерние, зависимые, совместно контролируемые юридические лица – для осуществления контроля над ним, т.е. права определять финансовую и иную политику инвестируемого субъекта с целю получение выгоды от его деятельности ( МСФО\IAS 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», Уставный капитал может изменятся в соответствии со ст.42 п.6, 74 п.3Ю 78 п.2, 89, 90 Гражданского кодекса (от 27.12.94г.) и ст. 11 п.3 Закона «Об акционерных обществах» (№ 415-11 ЗРК от 30.05.2003г.) в сторону увеличения или уменьшения, что влечет за собой перерегистрацию субъекта в государственных органах.

 

 

 

 

 

 
1.2 Учет изъятого капитала.

  Акционерное общество вправе, по  решению общего собрания акционеров, уменьшать, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами (ст.28 Закона «Об акционерных обществах»), уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Выкуп акций осуществляется с целью перераспределения либо аннулирования акций и по другим причинам, предусмотренным уставом общества, по решению совета директоров. В решении указывается количество акций их виды и категории, цена выкупа, сроки оплаты.

   Акционерное общество обязано  уведомить о выпуске акций  всех акционеров, при этом кредиторы  вправе потребовать прекращения  или исполнения обязательства  общества и возмещения им убытков.

 

№ п\п	Содержание  хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	При изъятии акций обращения по номинальной  стоимости в бухгалтерском учете  производятся следующие записи:	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»	1030 «Денежные средства на текущих  балансовых счетах», «Денежные  средства в кассе»	50 000
2.	Если  фактическая стоимость выкупленных  акций ниже номинальной стоимости, то	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 5310 «Эмиссионный доход»	5210 «Выкупленные собственные долевые  инструменты» 5120 «Выкупленные собственные долевые  инструменты»	40 000         10 000
3.	При выкупе акций по стоимости выше номинальной	1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе»	5210 «Выкупленные собственные долевые  инструменты» 5310 «Эмиссионный доход»	50 000         20 000
4.	При изъятии выкупленных акций в  целях их аннулирования: а) на фактическую себестоимость выкупленных акций ниже стоимости первичного возмещения (фактическая стоимость выкупленных акций 40 000,а стоимость первичного размещения 50 000 тенге);	5010 «Привилегированные акции» 5020 «Простые акции»	5210 «Выкупленные собственные долевые  инструменты» 5310 «Эмиссионный доход»	40 000         10 000
	б) фактическая стоимость выкупленных  акций, подлежащих  изъятию, выше стоимости  первичного выпуска (стоимость первичного выпуска 50 000 тенге, фактическая стоимость размещения 70 000 тенге);	5010 «Привилегированные акции» 5020 «Простые акции» 5310 «Эмиссионный доход»	5210 «Выкупленные собственные долевые  инструменты»	50 000         15 000
	в) если дополнительно оплаченного  капитала недостаточно для покрытия суммы превышения фактической стоимости  на стоимостью первичного выпуска	5610«Нераспределенная прибыль»		5 000