Учет капитала и резервов

 

   Согласно законодательства количество выкупленных акций не может превышать 25% общего количества выпущенных акций общества, а средства, направляемые обществом на выкуп акций, не могут превышать 10% собственного капитала.

 

3. Учет резервного капитала.

   Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

   Резервный капитал создают  акционерные общества по своему  усмотрению , в соответствии с учредительными документами. Его могут создавать и другие организации . Резервный капитал в акционерном обществе предназначен для покрытия убытков, а так же для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Направления использования резервного капитала в товариществах определяются их уставом.

   Резервный капитал создается потеем ежегодных отчислений от чистого дохода. Размер ежегодных отчислений устанавливается общим собранием акционеров.

   В случае использования  резервного каптала, возобновляются  отчисления для пополнения его  до указанной величины.

   Учет резервного капитала  ведется на пассивных счетах  подраздела 5400 «Резервный капитал», в который входят следующие счета : «Резервный капитал установленный законодательством» и 5460 « Прочий резервный капитал». Рассмотрим организацию учета резервного капитала.

   Учет резервного капитала, установленного законодательством.

Величина резервного капитала хозяйственного товарищества (АО, ТОО и др.) определяется в его учредительных документах ( уставе, учредительном договоре), которые подлежат  государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок  распределения дохода  за отчетный год ( направление нераспределенного дохода  в резервный капитал).

   В соответствии с Указом  Президента Республики Казахстан,  имеющим силу Закона, « О хозяйственных  товариществах» от 2 мая 1995 года  № 2255 открытое акционерное общество  обязано создать резервный капитал  в размере не менее 10% уставного  капитала .В этих же размерах устанавливается, как правило,  размер резервного капитала в других видах хозяйственных товариществ. При увеличении уставного капитала в связи с ростом объема производства , инфляцией и др. должен быть соответственно увеличен и резервный капитал.

   При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенный доход» (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуют счет  « Резервный капитал, установленный законодательством».

Использование средств резервного капитала:

а) на сумму начисленных дивидендов, выплачиваемых по решению учредителей (участников) за счет резервного капитала :

 Дебет счета 5510 « Резервный  капитал, установленный учредительными  документами отчетного года», 5460 «Прочие резервы».

Кредит счетов 5510 «Нераспределенная (непокрытый убыток) предыдущих лет».

   В сложившихся рыночных  условиях происходит процесс  инфляции, который влечет за собой  обесценение денег и удорожание  запасов, имущества. При этом  организации должны пересматривать  ранее оцененную стоимость основных  средств, нематериальных активов  и инвестиций. МСФО/16 «Основные средства»  предусмотрена модель оценки  по переоцененной стоимости. При  этом создается резерв на переоценку:

а) основных средств 5420

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
	На сумму дооценки первоначальной стоимости	2410«Основные средства»	5420 «Резерв на переоценку основных  средств».
	Корректировка износа	5420 «Резерв на переоценку основных  средств».	2422 «Амортизация основных средств».
	По мере эксплуатации актива сумма  переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых  в соответствии с применяемым  методом начисления амортизации, вся  сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в  момент выбытия актива, независимо от причин.	5322 «Резерв на переоценку запасов»	5410 «Прибыль (убыток отчетного года».
	На сумму переоценки первоначальной стоимости	2700 «Нематериальные активы»	5430 «Резерв на переоценку нематериальных  активов»
	Корректировка износа	5430 «Резерв на переоценку нематериальных  активов»	2740 «Амортизация нематериальных активов».
	По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых  в соответствии с применяемым методом начисления амортизации, вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причин.	5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов»	5410 «Прибыль (убыток отчетного года».

 в )Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных 5440

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
	На сумму дооценки первоначальной стоимости	2030 « Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи»	5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи»
	Сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в момент выбытия финансовых активов	5440 «Резерв на переоценку финансовых  активов, предназначенных для  продажи»	5410 «Прибыль (убыток отчетного года».

 

  Учет прочего резервного  капитала ведется на счете 5460 « Прочий резервный капитал». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке.

 

2. Cтруктура собственного капитала на примере АО «KEGOC»

2.1 Организационная  и финансовая  характеристика  предприятия

Акционерное общество «Казахстанская компания по управлению электрическими сетями» (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) "KEGOC" создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 сентября 1996 года № 1188 "О некоторых мерах по структурной перестройке управления энергетической системой Республики Казахстан".

Дата первичной государственной  регистрации АО "KEGOC" 11 июля 1997г.

Адрес: Республика Казахстан, 010000, г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.

Учредителем АО"KEGOC" является Правительство  Республики Казахстан. В соответствии с постановлением Правительства  Республики Казахстан «О мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 28 января 2006 года № 50»  от 23 февраля 2006 года № 117 государственный  пакет акций АО "KEGOC" передается в оплату размещаемых акций АО «Казахстанский холдинг по управлению государственными активами «Самрук». С 13 октября 2008 года путем слияния акционерных обществ «Фонд устойчивого развития «Қазына» и «Казахстанский холдинг по управлению государственными активами «Самрук» создано в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 13 октября 2008 года № 669 Акционерное общество «Фонд национального благосостояния «Самрук-Қазына» 

В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об электроэнергетике», постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.02.2004г. № 190 «О мерах  по дальнейшему развитию рыночных отношений  в электроэнергетике Республики Казахстан», приказом Министра энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 27.08.2004г. №198 АО «KEGOC»  назначено Системным оператором единой электроэнергетической системы  Республики Казахстан, основной задачей  которого является обеспечение устойчивого  функционирования ЕЭС Казахстана и  осуществление надежного управления Национальной электрической сетью, соответствующего современным техническим, экономическим, экологическим требованиям в рамках государственной политики.

Рассмотрим основные показатели деятельности АО "KEGOC" на основании данных бухгалтерских  балансов и отчетов о прибылях и убытках за 2007-2009гг. (Приложение А, Б, В)

 

Структура имущества и источники  его формирования представлена в  таблице 1.

Таблица 1 – Состав и структура  имущества и источников его формирования в АО "KEGOC"

Показатель	Значение показателя						Изменение за анализируемый период
	2007			2008	2009		(гр.5-гр.2), тыс. тг.		(гр.5 : гр.2), %
	в тыс. тг.		в % к валюте баланса	в тыс. тг.	в тыс. тг.	в % к валюте баланса
1	2		3	4	5	6	7		8
Актив
1. Долгосрочные активы	109 757 104		90,7	122 791 510	142 165 852	80,7	32 408 748		29,5
2. Краткосрочные активы, всего	11 245 233		9,3	21 019 702	34 006 703	19,3	22 761 470		3 раза
в том числе:  запасы	1 258 637		1	1 242 322	1 485 633	0,8	226 996		18
текущие налоговые активы	1 134 931		0,9	835 399	1 299 619	0,7	164 688		14,5
денежные средства и краткосрочные  финансовые инвестиции;	8 245 616		6,8	14 605 227	27 604 036	15,7	19 358 420		3,3 раза
- краткосрочная  дебиторская задолженность;	553 458		0,5	927 177	787 678	0,4	234 220		42,3
Пассив
1. Собственный капитал	75 936 112	62,8		90 489 942	107 484 793	61	31 548 681	41,5
2. Долгосрочные обязательства, всего	37 366 988	30,9		43 201 837	55 994 195	31,8	18 627 207	49,8
из них: - кредиты и займы;	31 386 854	25,9		38 922 671	51 647 099	29,3	20 260 245	64,6

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8
- прочие долгосрочные обязательства.	5 980 134	4,9	4 279 166	4 347 096	2,5	-1 633 038	-27,3
3. Краткосрочные обязательства (без  доходов будущих периодов), всего	7 699 237	6,4	10 119 433	12 693 567	7,2	4 994 330	64,9
из них: - кредиты и займы;	2 749 822	2,3	4 548 842	5 524 201	3,1	2 774 379	100,9
- прочие краткосрочные обязательства.	4 949 415	4,1	5 570 591	7 169 366	4,1	2 219 951	44,9
Валюта баланса	121 002 337	100	143 811 212	176 172 555	100	55 170 218	45,6

 

Активы организации на последний  день учетного периода (31.12.2009) характеризуются  соотношением: 80,7% долгосрочных активов  и 19,3% краткосрочных активов. Активы организации за рассматриваемый  период (с 31.12.2007 по 31.12.2009 г.) увеличились  на 55 170 218 тыс. тг. (на 45,6%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 41,5%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем .

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура активов  АО «KEGOC» на конец 2009 года

Рост величины активов организации  связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения  данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

·                    основные средства – 40 480 738 тыс. тг. (58%)

·                    краткосрочные финансовые вложения – 19 427 517 тыс. тг. (27,8%)