Суть і класифікація власного капіталу

 

В плані рахунків Естонії  для обліку власного капіталу використовується рахунок 26, який має назву «Пов'язаний власний капітал».

У Великобританії за сучасних ринкових умов, як і  в більшості  розвинутих західних країн, переважають  такі організаційно-правові форми підприємств, як корпорації та партнерства. Це свідчить про переваження у власному капіталі частки інвестованих вкладів. Тому часто власний капітал розглядається як позичені фірмою та який необхідно повернути в майбутньому. Джерела утворення засобів поділяють на дві групи – власний (акціонерний) капітал та позиковий (залучений) капітал і той, і інший є зобов’язаннями боргами підприємств, тому що рано чи пізно отримані засоби необхідно повернути.

Відповідно до італійського законодавства компанія може володіти (мати в активі) не більше ніж 10% від усього заявленого акціонерного капіталу. На ці акції не відбувається виплата дивідендів а права голосу резервують доти, доки акції не перейдуть до нового власника. В звітності їх відображають за ціною придбання.

Консолідація капіталу у Швейцарії відбувається за двома альтернативними методами.

Метод придбання –  вартість придбання відображається за рахунок переоцінки активів і  пасивів дочірньої компанії за ринковою вартістю на дату придбання.

Метод об’єднання часток – сукупні активи, пасиви і резерви материнської і дочірньої компанії відображається за обліковою вартістю.

У Німеччині компанії переважно схильні до довгострокового  фінансування (зовнішнє – за рахунок  банківських кредитів, внутрішнє  – через пенсійні схеми). Протягом останніх років середня для Німеччини частка власних засобів в загальній сумі активів не перевищувала 20%. Це пояснюється в основному податковими особливостями . Виходячи з них акціонери часто намагаються вкласти частину своїх інвестицій в компанію як кредити, навіть якщо поверненість таких кредитів обмежена. Для акціонерних товариств та товариств з обмеженою відповідальністю законом встановлені мінімальні розміри статного капіталу, обумовлені права з викупу власних акцій. Правила утворення резервів встановлені тільки для юридичних осіб. Резерви призначені в основному для покриття можливих збитків або збільшення статутного капіталу.

В Нідерландах встановлюється мінімальний розмір резерву переоцінки, що є обов’язковим для всіх підприємств. Він формується в тому випадку, коли активи та пасиви оцінюються за поточною вартістю. Коли компанія перераховує свої активи (в бік збільшення) вона повинна відобразити на балансі резерв переоцінки, який дорівнює різниці між балансовою вартістю активів до та після переоцінки. Такий резерв можна списувати на акціонерний капітал. Коригування в бік зменшення вартості активів зменшують суму резерву переоцінки. Якщо його величина недостатня, зменшення вартості відображають окремо в звіті про прибутки та збитки. По активах, які належать компанії на дату складання балансу резерв переоцінки не може бути менше суми переоцінки (мінімальний резерв переоцінки). Також до обов’язкових резервів відносять:

- резерв капіталізованих  засновницьких витрат на випуск  акцій, а також капіталізовані науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;

- резерв нерозподіленого  прибутку дочірніх та асоційованих  компаній, що обліковуються за  методом власного капіталу, якщо  прибуток не може бути розподілений  компанією та отриманий без будь яких обмежень.

Зменшення обов’язкових резервів в результаті амортизації  капіталізованих витрат або розподілу  можна списувати на добровільні  резерви або включать до розподіленого  прибутку.

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практична частина

 

Задача №9

Американська компанія «Dolphin» надає своїм клієнтам 3% грошової знижки від продажної ціни, якщо оплата проданих товарів здійснюється впродовж 10 днів. Суми, не оплачені впродовж 10 днів, підлягають повній оплаті впродовж 30 днів.

07.10.2007 р. компанія продала товарів на загальну суму 65000 доларів.

14.10.2007 р. покупець оплатив  41225 доларів (42500 доларів за мінусом  3%).

29.10.2007 р. – решту  суми – 22500 доларів.

Відобразити в обліку компанії «Dolphin» дебіторської заборгованості та грошових знижок із застосуванням валового та чистого методів.

Рішення:

Відображуємо проводками:

Валовий метод		Чистий метод
7.10.2007 р.		7.10.2007 р.
Дт Рахунки до отримання	65000	Дт Рахунки до отримання	63050
Кт Дохід від реалізації	65000	Кт Рахунки до отримання	63050
14.10.2007 р.		14.10.2007 р.
Дт Грошові кошти	41225	Дт Грошові кошти	41225
Дт Грошові знижки	1275	Кт Рахунки до отримання	41225
Кт Рахунки до отримання	42500
29.10.2007 р.		29.10.2007 р.
Дт Грошові кошти	22500	Дт Грошові кошти	22500
Кт Рахунки до отримання	22500	Кт Рахунки до отримання (63050 – 41255)=21825	21825
		Кт Процентні доходи (22500 – 21825= 675	675

 

 

 

 

 

Задача 10

Американська компанія продає товари, надаючи покупцям кредит терміном 30 днів. Величину резерву сумнівних  боргів обчислюється нарахуванням щомісячно витрат на сумнівні борги у розмірі 3% від суми продаж у кредит. У кінці  року рахунок резерву сумнівних боргів коригується виходячи з величини резерву, обчисленого на основі класифікації дебіторської заборгованості за строками її недопогашення.

На 01.01.2007 р. початкове  сальдо на рахунках було:

рахунки до отримання  – 315000 доларів

резерв сумнівних боргів – 36500 доларів

Упродовж 2007р. сума продаж у кредит становила 1450000 доларів, надходження  грошових коштів від покупців – 1355000 доларів, списана безнадійна дебіторська заборгованість – 35000 доларів.

Величина резерву сумнівних  боргів, обчислена на основі класифікації дебіторської заборгованості за строками її недопогашення. На кінець 2007 р. склала 45000 доларів.

Необхідно:

• визначити кінцеве сальдо за рахунками «Рахунки до отримання» та «Резерв сумнівних боргів» на 31.12.2007 р.
• обчислити величину витрат на створення резерву сумнівних боргів за 2007 р.

• відобразити на рахунках бухгалтерського обліку:
1. Нарахування суми резерву сумнівних боргів
2. Списання безнадійної дебіторської заборгованості
3. Коригування в кінці року величини резерву сумнівних боргів.

Рішення:

1). Розрахунок суми  відрахувань у резерв сумнівних  боргів упродовж 2007 р. та її  відображення в обліку:

1450000*3% = 43500$

 

Дт Витрати на сумнівні борги 43500

Кт Резерв сумнівних  боргів 43500

 

2).  Списання безнадійної  дебіторської заборгованості:

Дт Резерв сумнівних  боргів 35000

Кт Рахунки до отримання 35000

 

3). Визначаємо величину коригування резерву сумнівних боргів на 31.12.2007 р.

Спершу визначаємо кінцеве сальдо рахунку «резерв сумнівних боргів» на 31.12.2007 р. (до коригування):

Початкове сальдо + Відрахування у резерв – списана безнадійна дебіторська заборгованість.

36500 + 43500 – 35000 = 45000 –  сальдо до коригування

Величина коригування:

45000 – 45000 = 0

Дт Витрати на сумнівні борги

Кт Резерв сумнівних  боргів

 

4). Визначення величини  витрат на створення резерву  сумнівних боргів за 2006 р.:

Відрахування у резерв сумнівних боргів (43500$) + сума коригування резерву в кінці року (0) = 43500$

 

 

 

 

 

 

 

Задача 11

Залишок запасів товарів  в американській корпорації на початок  лютого 2008 р. становив 35000 одиниць вартістю 15 доларів кожна. Корпорація використовує періодичну систему обліку запасів. Упродовж місяця корпорацією було здійснено такі операції:

02.2008 р. – куплено  65000 одиниць запасів товарів за  ціною 15,30 доларів кожна;

02.2008 р. – куплено  75000 одиниць товарів за ціною  15,5 доларів кожна;

02.2008 р. – виготовлено  власними силами 45000 одиниць запасів  товарів за ціною 14 доларів кожна;

02.2008 р. – куплено  50000 одиниць товарів за ціною  16,5 доларів кожана;

02.2008 р. – виготовлено  власними силами 65000 одиниць запасів  товарів за ціною 13,5 доларів  кожна;

02.2008 р. – куплено  50000 одиниць товарів за ціною  15,7 доларів кожна;

02.2008 р. – продано  – 110000 одиниць товару;

02.2008 р. – продано  – 80000 одиниць товару;

02.2008 р. – продано  – 30000 одиниць товару;

02.2008 р. – продано  – 95000 одиниць товару;

02.2008 р. – продано  – 45000 одиниць товару.

Залишок запасів станом на 01.03.2008 р. склав 25000 одиниць.

Необхідно:

• відобразити зазначені вище операції на рахунках бухгалтерського обліку;
• обчислити вартість проданих запасів товарів і вартість залишку запасів товарів станом на 01.03.2008 р. та здійснити необхідні бухгалтерські записи, використовуючи такі методи: (середньозваженої вартості, ФІФО, ЛІФО, КІФО, ХІФО).

Рішення:

 

1. Визначаємо вартість товарів середньозваженим методом:

Середньозважена вартість одиниці продукції = (35000*15) + (65000*15,3) + (75000*15,5) + (45000*14) + (50000*16,5) + (65000*13,5) + (50000*15,7) / 385000 = 525000 + 994500 + 1162500 + 630000 + 825000 + 877500 + 785000 / 385000 = 15,06 $.

Вартість залишку запасів на кінець періоду: 25000 * 15,06 $ = 376500 $.

Собівартість проданої продукції = 525000 + 5274500 – 376500 = 5423000 $.

 

2. Визначаємо вартість товарів методом ФІФО:

Показники	Кількість	Ціна, $	Сума, $
Залишок на початок	35000	15	525000
Придбано (вироблено):
02.2008 р.	65000	15,3	994500
02.2008 р.	75000	15,5	1162500
02.2008 р.	45000	14	630000
02.2008 р.	50000	16,5	825000
02.2008 р.	65000	13,5	877500
02.2008 р.	50000	15,7	785000
Разом придбано	350000	х	5274500
Продано:
02.2008 р.	110000
	З них:
	35000	15	525000
	65000	15,3	994500
	10000	15,5	15500
02.2008 р.	80000
	З них:
	65000	15,5	1007500
	15000	14	210000
02.2008 р.	30000	14	420000
02.2008 р.	95000
	З них:
	50000	16,5	825000
	45000	13,5	607500
02.2008 р.	45000
	З них:
	20000	13,5	270000
	25000	15,7	392500
Разом продано	360000	х	5407000
Залишок на кінець	25000	15,7	392500

 

3. Визначаємо вартість товарів методом ЛІФО:

Показники	Кількість	Ціна, $	Сума, $
Залишок на початок	35000	15	525000
Придбано (вироблено):
02.2008 р.	65000	15,3	994500
02.2008 р.	75000	15,5	1162500
02.2008 р.	45000	14	630000
02.2008 р.	50000	16,5	825000
02.2008 р.	65000	13,5	877500
02.2008 р.	50000	15,7	785000
Разом придбано	350000	х	5274500
Продано:
02.2008 р.	110000
	З них:
	50000	15,7	785000
	60000	13,5	810000
02.2008 р.	80000
	З них:
	5000	13,5	67500
	50000	16,5	825000
	25000	14	350000
02.2008 р.	30000
	З них:
	20000	14	280000
	10000	15,5	155000
02.2008 р.	95000
	З них:
	65000	15,5	1007500
	30000	15,3	459000
02.2008 р.	45000
	З них:
	35000	15,3	535500
	10000	15	150000
Разом продано	360000	х	5424500
Залишок на кінець	25000	15	375000