Комплексные статьи представляют собой набор затрат. Показатель статьи калькуляции складывается как итоговый показатель соответствующей сметы. Например “Общепроизводственные расходы”.

   Таким образом, деление затрат на простые  и комплексные определяет выбор методики расчета статей калькуляции.

   Четвертая классификационная группировка  затрат делит затраты на прямые и  косвенные. Такое деление обусловлено  тем, что не все виды затрат можно отнести на продукт путем установления норм и нормативов их расхода как, например, материально-энергетические затраты или затраты на заработную плату, используемые в технологических процессах. Для решения этой проблемы используют косвенный способ распределения затрат, при этом используются условные измерители и рассчитываются соответствующие проценты (коэффициенты), для распределения затрат. Методика такого распределения показана в табл. 2. настоящей главы и будет в дальнейшем использована при распределении затрат на заказ и на процесс.

   К косвенным расходам можно отнести  дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг) и отчисления на социальные нужды от заработной платы этих рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

6. Методические особенности управления затратами на российских предприятиях в зависимости от организации производственных технологических процессов

6.1. Методы планирования, учета и управления затратами

   Методы  планирования, учета и управления затратами в целом во многом зависят  от используемых при производстве продукции (работ, услуг) технологических процессов и организации производства. В каждой организации (предприятии) имеются свои специфические особенности организации технологических и производственных процессов. Составляющие элементы производственных циклов и их продолжительность также различна. Но есть общие признаки, по которым можно унифицировать планирование и управленческий учет затрат в организациях (предприятиях). Эти особенности позволили создать четыре метода учета и планирования затрат, которые традиционно используются российскими предприятиями:

   попроцессный (простой);

   позаказный;

   попередельный;

   нормативный.

   Рассмотрим  особенности управления затратами  при каждом из обозначенных методов.

6.2. Попроцессный (простой) метод управления затратами

   Производственные особенности для использования данного метода:

   однородная  продукция (например, цементное производство, кирпичное производство и т.п.);

   массовое  или серийное производство с ограниченной номенклатурной (например, пошив мужских рубашек).

   Попроцессный  метод управления затратами считается наиболее простым и выбирается там, где единичная или небольшая номенклатура продукции. Производственный цикл на этих предприятиях короткий, поэтому незавершенное производство либо отсутствует, либо затраты в него вложенные не существенны и не оказывают влияния на конечные финансовые результаты.

   Производство  некоторых видов строительных материалов (кирпич, цемент) производство хлебобулочных  изделий, массовый пошив технологически однородных видов одежды, производство пива и безалкогольных напитков и т.п. – это типы производств, где целесообразен попроцессный метод управления затратами.

   Отсутствие  незавершенного производства при попроцессном методе делает все затраты, отнесенные на производственный процесс фактическими, а однородность продукции обуславливает единые затраты на производство изделия.

   Например:

   На  производство кирпича в течение  месяца было затрачено 2400 тыс. руб;

   Произведено кирпича 12000 шт.;

   Себестоимость изготовления одного кирпича составила  при попроцессном методе:

2400 000 : 12 000 = 200 руб.

   Таким же образом можно сделать исчисления затрат по их видам (материалы, заработная плата и т.д.) в пределах общей  себестоимости.

   Система отнесения затрат на процесс как  при планировании, так и подсчете фактических результатов, использует один подход: собирается вся масса затрат, а затем они усредняются до одного или ограниченной номенклатуры изделий.

6.3. Позаказный метод управления затратами

   Позаказный  метод управления затратами более  сложен. Его применение целесообразно в тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции, работ или услуг значительно отличается по трудоемкости изготовления, по расходу материалов и по их стоимости, следовательно нужна дифференциация затрат по изделиям, работам, услугам. В этом случае объектом планирования, калькулирования и учета затрат становится номенклатурная единица производственной программы.

   Следовательно, позаказный метод заключается в  том, что все затраты и основные и накладные начисляются относительно каждого вида продукции (работы, услуги).

   Управление  затратами при любом методе учета  затрат проходит две стадии:

   I –распределение затрат по заказам под ожидаемый финансовый результат;

   II – фактическое отнесение затрат на заказы и получение фактического результата.

   Эффект  управления затратами на первой стадии – обеспечивается строгой последовательностью действий разработчиков при отнесении затрат на заказ и установлении расчетных отпускных цен на продукцию (работы, услуги).

   Таким образом, способы классификации  затрат при позаказном методе учета затрат ориентированы на решение задач калькулирования продукции (работ, услуг). Завершающим моментом I-ой стадии позаказного метода учета затрат является составление калькуляций на продукции (работ, услуги) и расчёт на их основе отпускных цен. Задачи управления затратами по завершении данного процесса будут достигнуты, если полученные расчетные цены обеспечат нужный финансовый результат (прибыль).

   Методика  расчёта прямых затрат изложена в  разделе 3 данной работы, а способы отнесения косвенных затрат имеются в разделе 7, таблица 2.

   Главная задача управления затратами на II-ой стадии (стадии фактического отнесения затрат на заказы) в обеспечении единства планирования затрат и учетной политики организации. Поэтому непременным условием успешности этой работы является составление рабочего документа под названием: “номенклатура затрат”. Этот документ управления затратами должен содержать виды затрат в разрезе целей их использования по счетам бухгалтерского учета.

   Общий заголовок и примерное содержание (фрагмента) выглядят следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Номенклатура  затрат

20            наименование материала               конструкция изделия

∶

20            заработная плата                              технологические

    операции

∶

24. электроэнергия, потребляемая      обслуживание

оборудованием                                 оборудования

∶

26.           заработная плата в соответствии     управление

со  штатным расписанием работ-      производством

ников управления организацией

26.           оплата вневедомственной охраны    управление

и т.д.                                                     производством

   

   Весь  дальнейший процесс фактического отнесения  затрат на заказы осуществляется на основе номенклатуры затрат

   Все первичные документы: требования на материалы, наряды на выполнение работ, табеля и др. составляются с использованием номенклатуры затрат. Она используется и в аналитическом учете. На ее основе составляются карточки отнесения затрат на заказ и фактические сметы накладных расходов. Как документ управления, номенклатура затрат используется линейными руководителями по центрам возникновения затрат, работниками складов, менеджерами отделов и служб и работниками бухгалтерии.

   На  основе номенклатуры затрат формируются фактические результаты по счетам:

   “Основное производство”;

   “Общепроизводственные расходы”;

   “Общехозяйственные  расходы”.

   Фактические калькуляции на продукцию (работы и  услуги) составляются по фактически произведенным затратам, которые аккумулируются по соответствующим счетам в разрезе номенклатуры продукции. Принцип распределения накладных расходов такой же, как и при расчете плановых калькуляций.

6.4. Попередельный метод управления затратами

   Когда сырье превращается в готовую  продукцию последовательно, полуфабрикаты поступают в дальнейшую переработку (передел), часть их может передаваться на сторону – используют попередельный метод. Данный метод используется для групп предприятий, входящих в единый комплекс (холдинг, ассоциация, финансово-промышленная группа) или любое крупное предприятие, объединяющее технологически разные производства, которые называются переделами.

   Например, кожевенно-обувной комбинат, где  на одном предприятии объединены два производства: первое – обработка первичного сырья и производство кожи для обувного производства, второе – изготовление непосредственно обуви.

   Логика  управления затратами на таком предприятии  требует организации управления на каждом переделе – кожевенном и обувном из единого центра, называемого управлением комбината.

   Цель попередельного метода, как и предыдущих состоит в том, чтобы установить издержки производства и расчетные цены на продукцию, в приведенном примере на обувь. Следовательно на продукт должны быть отнесены затраты по обоим переделам.

   В производственных переделах управление затратами также зависит от особенностей технологии и выпускаемой продукции. На попередельных производствах возможно сочетание различных методов управления затратами.

   Так, в приведенном примере целесообразно  организовать в кожевенном производстве попроцессный метод управления затратами, так как номенклатура продукции единичная – квадратный метр (дециметр) обработанной кожи.

   В обувном производстве, учитывая технологически разнообразную номенклатуру, следует  организовать позаказный метод планирования и учета затрат на производство. Стоимость затрат по первому переделу будет включена в затраты второго передела в виде материальных затрат (или материального полуфабриката) на изготовление продукции. Затраты на управление комбинатом должны быть распределены между переделами пропорционально избранному измерителю (раздел 7, табл. 2).

6.5. Метод «стандарт-кост»

   Перечисленные методы управления затратами являются традиционными и наиболее часто употребимыми. Редко, ввиду его большей сложности используется нормативный метод управления затратами “стандарт-кост”. Система “стандарт-кост” включает разработку стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов и на их и на их основе составления стандартных калькуляций. Фактические затраты сравниваются с нормами и выявляются отклонения от норм.

   Анализ  отклонений позволяет принимать  обоснованные управленческие решения, оптимизировать производственные процессы. Для применения нормативного метода используются традиционные вышеперечисленные группировки затрат, организационные документы и методики расчета затрат. Принципиальное отличие этого метода состоит в том, что необходима организация учета затрат по отклонениям от норм расходования материально-энергетических и трудовых затрат. Эффективность применения нормативного метода может быть обусловлена четкой организацией материально-технического снабжения, слаженной работой по нормированию затрат, четкой организации производственных процессов, без отклонений в технологии, конструктивных изменений в продукции, без сбоев, простоев, отклонений от нормальных условий труда по внутренним и внешним причинам.