Лекции по "Финансовому праву"

 Разом із тим існують певні  відмінності між фінансовою та  кримінальною відповідальністю, передусім  щодо порядку їх реалізації. Кримінальна  відповідальність реалізується  лише за рішенням суду. Фінансова — за рішенням органів, уповноважених законодавством на застосування фінансових санкцій. Це можуть бути і податкові органи, і НБУ, і Національна комісія з регулювання ринків фінансових послуг, державна фінансова інспекція.

 Різними є й наслідки кримінальної та фінансової відповідальності. Адже до кримінальної притягують за злочин у сфері фінансової діяльності, й вона передбачає накладення судимості, конфіскацію майна, штрафи, позбавлення права обіймати певні посади, позбавлення волі в кінцевому рахунку. Фінансова відповідальність настає за скоєне правопорушення і передбачає застосування передусім санкцій відновлювального майнового характеру. Санкції фінансової відповідальності, зазвичай, обмежуються штрафами, пенею, припиненням бюджетного фінансування.

 Подібність фінансово-правової  та цивільно-правової відповідальності  є зовнішньою і вичерпується  грошовим (майновим* характером заходів  відповідальності, тоді як відмінності між ними обумовлені різними періодами цивільних та фінансових відносин, набагато суттєвішими. З одного боку, фінансово-правова відповідальність може передбачати в деяких випадках подібні правові засоби (насамперед це стосується пені*. З іншого — фінансова відповідальність виникає у відносинах, що супроводжують публічну фінансову діяльність, предметом якої є публічні, а не приватні, фінанси. Саме за цим критерієм відбувається поділ відповідальності на фінансову й цивільну. Адже держава не використовуватиме розроблених механізмів та інструментарію, не витрачатиме час посадових осіб і державні гроші на вирішення спірних питань між фізичними особами, що вступили у цивільно-правові відносини, навіть якщо вони пов'язані з грошима. Невиконання зобов'язань, вирішення спірних питань у такому разі покладається на сторони цивільного правочину. Сторона, чиї інтереси порушено, ініціюватиме у встановленому законодавством порядку питання щодо їх захисту та відновлення порушених прав. І це є одним з її прав, але не обов'язком.

 Натомість у разі порушення публічних інтересів у сфері правового регулювання публічних фінансів орган державної влади, місцевого самоврядування, інший орган, який представляє державу у фінансових правовідносинах, зобов'язаний ужити всіх заходів для припинення фінансового правопорушення і притягнення правопорушника до юридичної відповідальності, передусім до фінансово-правової.

 Недарма зазначають, що у  приватних правовідносинах основними  цілями юридичної відповідальності  є припинення протиправних дій  і примусове відновлення порушеного  права. У публічних правовідносинах  правопорушення зачіпає інтереси  всього суспільства, водночас  може мати місце порушення  права окремих осіб. Відтак публічна  відповідальність окрім перерахованих вище цілей матиме на меті покарання правопорушника. Публічну відповідальність встановлює лише закон, тоді як приватноправову може встановити і договір сторін.

Співвідношення конституційної та фінансово-правової відповідальності.

За порушення деяких конституційних норм може наставати фінансово-правова  відповідальність. Так, за невиконання обов’язків передбачених ст.67 Конституції України (кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом* передбачена податкова відповідальність. Фінансово-правова відповідальність та конституційна за багатьма критеріями різняться між собою:

 органи застосування,

 різний суб’єктний склад правопорушників,

 інший процесуальний порядок  застосування тощо. В той же  час, зазначені види відповідальності  мають загальну функціональну  мету.

 Реалізація фінансово-правової відповідальності можлива як у примусовому, так і добровільному порядку (який водночас не скасовує примусового характеру власне відповідальності*. Наприклад, платник податків, який виявив помилку в розрахунку сплаченого ним раніше податку, має змогу зробити перерахунок суми податку, сплатити недоїмку і пеню, і при цьому не зобов'язаний сплачувати штраф.

2. Види фінансово-правової відповідальності: відповідальність за порушення  бюджетного законодавства. фінансова  відповідальність за порушення  податкового законодавства.

Існують різні підстави для поділу фінансово-правової відповідальності на окремі види.

 Залежно від уповноважених  органів, які мають право застосовувати  фінансову відповідальність поділяють  на таку , що накладається: контрольно-наглядовими  органами та правозастосовними  органами.

 За джерелами права, розрізняють:  відповідальність передбачену в  законах, та відповідальність  передбачену у підзаконних нормативних  актах. 

 За формами накладення юридичної  відповідальності за порушення  фінансово-правових приписів: накладається  у судовому порядку органами  судової влади й проявляється  у розгляді справ про порушення  з обов’язковим винесенням рішення;  та фінансової відповідальності, що накладається у позасудовому  порядку державними органами  та їх посадовими особами, що  наділенні відповідною компетенцією.

 Щодо кількості суб’єктів,  які скоїли протиправне діяння, виділяють індивідуальну (щодо  фізичних осіб* та колективну (щодо  юридичних осіб* юридичну відповідальність.

    Залежно від того, до  якої групи суб’єктів фінансового  права належить той, хто притягується  до відповідальності, виділяють:  відповідальність державних органів  та посадових осіб, відповідальність  органів та посадових осіб  місцевого самоврядування, відповідальність  політичних партій та громадських  організацій, відповідальність юридичних  та фізичних осіб.

 Залежно від функцій фінансово-правової  відповідальності виокремлюють  право відновлювальну (компенсаційну*  та штрафну (каральну* юридичну  відповідальність.

 За територіальною нележністю: внутрішню та міжнародну.

 Залежно від видових особливостей  предмета фінансового права фінансово-правова  відповідальність» включає такі  різновиди: податкова, банківська, валютна та відповідальність  за порушення розрахунково-касових  операцій тощо. Аналізуючи ці  поняття, мається на увазі,  що всі вони існують в рамках  загального поняття «фінансово-правова  відповідальність». Кожний із  зазначених елементів має специфіку,  зумовлену характером відносин  в окремих сегментах правового  регулювання публічних фінансів. Проте всі вони мають обов'язкові  ознаки, властиві фінансово-правовій  відповідальності загалом. 

 Загальна характеристика відповідальності  за порушення бюджетного законодавства 

 За здійснення порушень бюджетного  законодавства в залежності від  їх характеру та ступеня суспільної  небезпеки можуть бути застосовані  заходи фінансової, адміністративної  та кримінальної відповідальності. Ще однією підставою розмежування  цих видів юридичної відповідальності  є суб’єкт відповідальності. Безпосередніми  суб’єктами фінансово-правової  відповідальності можуть бути  як територіальні громади в  цілому, так і органи, через які  реалізується бюджетна діяльність  держави та територіальних громад.

 На відміну від адміністративної  та кримінальної відповідальності, які встановлені відповідно Кодексом  України про адміністративні  правопорушення (стаття 164-12* та Кримінальним  кодексом України (статті 210-211*, заходи  фінансової відповідальності визначені  Бюджетним кодексом України (глава  18*. У літературі з фінансового  права для позначення фінансової  відповідальності за бюджетні  правопорушення використовується  термін “бюджетно-правова відповідальність”.  Бюджетно-правова відповідальність  характеризується такими ознаками:

1. ця відповідальність безпосередньо встановлена бюджетним законодавством (Бюджетним кодексом України*;
2. до цієї відповідальності притягуються суб’єкти бюджетних правовідносин;
3. відповідальність передбачає застосування заходів покарання до особи, яка не виконала чи неналежним чином виконала приписи норм бюджетного законодавства;
4. в основі відповідальності лежить бюджетне правопорушення;
5. відповідальність полягає в застосуванні специфічних бюджетних санкцій;
6. притягують до бюджетно-правової відповідальності органи, які здійснюють виконання бюджету (Міністерство фінансів України, органи Державної казначейської служби України, органи Державної фінансової інспекції, місцеві фінансові органи, головні розпорядники бюджетних коштів*;
7. притягнення до відповідальності здійснюється в порядку визначеному бюджетним законодавством;
8. бюджетно-правова відповідальність є засобом забезпечення належного виконання вимог бюджетного законодавства.

 При притягненні правопорушника  до бюджетно-правової відповідальності  держава переслідує, як правило,  три цілі:

 забезпечення виконання бюджетного  законодавства. Особливо це характерно, коли до відповідальності притягується  отримувач бюджетних коштів;

 покарання правопорушника, що  виступає засобом його виховання  та попередження повторних правопорушень; 

 захист майнових інтересів  учасників бюджетних правовідносин. 

Фінансова відповідальність за порушення  податкового законодавства 

 Визнаючи фінансову відповідальність  самостійним видом юридичної  відповідальності, фахівці вбачають  головну її особливість у тому, що крім штрафних санкцій вона  передбачає і правовідновлювальні  санкції, які стимулюють виконання  фізичними і юридичними особами  обов'язків, передбачених фінансовим (податковим* законодавством, а також  забезпечують компенсацію шкоди,  завданої  їх протиправною поведінкою.

 Податковий кодекс України  передбачає, що (ст. 111* За порушення  законів з питань оподаткування  та іншого законодавства, контроль  за дотриманням якого покладено  на контролюючі органи, застосовуються  такі види юридичної відповідальності:

1. фінансова;
2. адміністративна;
3. кримінальна.

Фінансова відповідальність за порушення  законів з питань оподаткування  та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з ПКУ  та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових* санкцій (штрафів* та/або  пені.

 Законодавець пропонує використовувати  конструкцію фінансової відповідальності. Мабуть такий підхід  розрахований  на подальше вдосконалення фінансового  законодавства. Справа в тому, що фінансова відповідальність  має передбачати наслідки правопорушень  всіх відносин, які регулюються  фінансовим законодавством (і в  галузі бюджету, і в галузі  оподаткування, і в галузі обігу  валютних цінностей і т. д.*. Тобто конструкцію фінансової  відповідальності можна використовувати,  але як певну родову модель, яка об'єднує інституційні або  підгалузеві різновиди відповідальності. Проте,  Бюджетним кодексом України  закріплено спеціальний різновид  відповідальності за порушення  бюджетного законодавства(Глава  18 Бюджетного кодексу України  (див.: Голос України. - 2010. 4 серп. (№  143*.*, але при цьому не йдеться  про фінансову відповідальність. Здається логічним було б перенести   підхід у сфері оподаткування,  які  закріплені Податковим  кодексом України і до регулювання  наслідків бюджетних правопорушень.

3. Поняття, особливості та види  фінансово-правової санкції

 Об'єктивна необхідність зміцнення  фінансової дисципліни, формування  чіткого правового статусу сторін, побудова прозорих та відкритих  стосунків у вертикалі «представницькі  органи держави — платники  податків, зборів, інших обов'язкових  платежів» апріорі зумовлюють  необхідність дослідження санкцій,  які застосовуються за фінансові  правопорушення. Багато вчених-дослідників,  небайдужих до зазначеної проблематики, нарікають на необхідність дослідження  усієї сукупності юридичних санкцій,  які мають характер грошового  стягнення. На практиці визначення  правової природи фінансово-правових  санкцій, правильна ідентифікація  різних за характером застосування  грошових стягнень, створення єдиної  правової процедури притягнення  до фінансової відповідальності  мають дуже велике значення.