Правовое регулирование налогов с юридических лиц и физических лиц

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  России, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результаты выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации. Передача права  собственности на товары, результаты  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается  реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  России товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на доходы организаций,  в том числе амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией  товаров (работ, услуг):

1. операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (Правило п. 3 ст. 39 НК РФ гласит, что не признается реализацией товаров, работ или услуг: а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; в) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). Пункт 3 вышеназванной статьи включил еще шесть случаев, когда операция не признается реализацией товаров (работ, услуг);
2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и унитарным предприятиям.

Местом реализации товаров  признается территория Российской Федерации, если:

• товар находится на территории Российской Федерации, не отчуждается и не транспортируется;
• товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
• монтаж, установка или сборка товара производятся на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Местом реализации работ (услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
• работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
• покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими  место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц (ст. 163 НК РФ). Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

НК РФ закрепил порядок  определения налоговой ставки, порядок  отнесения сумм налога на затраты  по производству и реализации товаров (работ, услуг), порядок применения налоговых  вычетов, порядок возмещения налога, сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, порядок  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 164 - 178 НК РФ).

Акцизы представляют собой  косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Как один из видов косвенных налогов  они имеют свою правовую базу (основу) установления и взимания. В частности, это: Закон «Об акцизах», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г.; указы Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270, «О мерах государственной поддержки программ организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе «АвтоВАЗ» от 23 декабря 1993 г. № 2276, «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации» от 24 декабря.

2.2. Правовое регулирование налогообложения физических лиц

Налоги с физических лиц  представляют собой форму мобилизации  определенной части денежных средств  на удовлетворение государственных  потребностей. В соответствии со ст. 207 — 233 НК РФ с физических лиц взимается налог на доходы.

 Рассмотрим ряд налогов с физических лиц, которые являются наиболее значимыми в жизни граждан Российской Федерации.

Подоходный налог с физических лиц установлен Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц», принятым Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, установленными федеральными законами от 10 января 1997 г. Этот закон установил общие положения, которые применяются для всех категории физических лиц, и отдельные положения, учитывающие специфику налогообложения отдельных категорий физических лиц, например, налогообложение физических лиц по месту их основной работы, не по месту основной работы (службы, учебы), иностранцев и др. Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в России и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в России, - от источников в России.

К доходам от источников в Российской Федерации, например, относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
• доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации.

Всего источников, от которых  получают доходы физические лица, -18.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной  форме учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - свободным (рыночным) ценам.

При получении физическими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиков расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.

При наличии авторского договора на создание, издание, исполнение или  иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете  суммируются и распределяются для  целей налогообложения на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, и превышающая 100 тыс. руб., распределяется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного налога. Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученных авторами изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

Доходы в иностранной  валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату получения дохода.

Размер облагаемого совокупного  годового дохода определяется в порядке  и на условиях, установленных Законом  «О подоходном налоге с физических лиц». Этот нормативный акт в ст. 3 определил доходы, которые не подлежат налогообложению, а поэтому не включаются в совокупный доход. К ним, например, относятся:

• государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению;
• все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
• суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанные с использованием ими трудовых обязанностей.

В целях избегания двойного налогообложения суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в России, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

а) вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

б) представлять в предусмотренных  законом случаях налогового органа декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой государственной  налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и  сведения, подтверждающие достоверность  указанных в декларации данных;

в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым  органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся  к уплате суммы налога.

При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии, с которыми выплачивающие  доходы предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физическое лицо.

В НК РФ также установлены  налоговые льготы и порядок их предоставления (например, уменьшается облагаемый налогом доход физических лиц на сумму расходов на содержание детей (до достижения 18-летнего возраста, студентов и учащихся до 24 лет) и иждивенцев), Виды доходов, необлагаемых налогом, налоговые вычеты, налоговые ставки.

Согласно ст. 224 НК РФ налоговая  ставка установлена трех уровней:

1. Минимальный размер налоговой ставки составляет 13%. Такая ставка применяется к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

 а) дивидендов: б) доходов,  получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

а) выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов  и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); б) стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения 2000 руб. по каждому основанию; в) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 настоящего Кодекса; г) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который исчислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК.