Содержание

Введение

    Налоги  являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда и везде сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

    Процесс уплаты налогов и сборов включает в себя множество стадий и затрагивает  не только налогоплательщиков, но и  другие субъекты. Привлечение к уплате налогов, помимо налогоплательщиков, иных лиц вызвано стремлением государства  упростить данный процесс, снизить издержки налогового контроля и количество нарушений законодательства о налогах и сборах. Эти причины побуждают законодателя включить в состав субъектов налоговых правоотношений лиц, содействующих уплате налогов и сборов.

    Налоговое законодательство по отдельным видам налогов предусматривает обязанность налогоплательщиков самостоятельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в надлежащий адрес, но по некоторым видам налогов такая обязанность отсутствует. Во втором случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поручения налоговых органов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

    Одним из ключевых участников отношений по взиманию налогов выступают налоговые  агенты, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующих сумм налогов в бюджет. Их участие в механизме налогообложения, в первую очередь, вызвано необходимостью воплощения принципа удобства налогообложения и обеспечения эффективного налогового администрирования. С помощью налоговых агентов собирается значительная часть налога на доходы физических лиц. Кроме того, они привлекаются к уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, которые в настоящее время являются бюджетообразующими¹.

     Конструкция понятия налогового агента - особая, влекущая возникновение правоотношений между тремя лицами: государством, налогоплательщиком и налоговым  агентом. Налоговый агент, будучи участником гражданского оборота, со своими собственными интересами, выступает в данных отношениях на стороне фискальных органов, что порождает двойственность его положения: обязанность действовать в одних интересах при одновременном наличии стремления действовать в интересах других. Таким образом, нарушения обязанностей налогового агента встречаются не реже, чем обязанностей налогоплательщика и появление данной статьи следует признавать закономерным.

     В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены обязанности по перечислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

     Причина появления налогового агента - отсутствие должной степени контроля за непосредственным налогоплательщиком со стороны государства, либо отсутствие у такого налогоплательщика необходимых служб (например, бухгалтерии), обеспечивающих правильное исчисление и уплату налога. Налоговый агент – фигура, более связанная с государством обязанностями по учету своей деятельности, более подвержена фискальному контролю, поэтому возложение на него функции по исчислению, удержанию и уплате налога со своих контрагентов является оптимальной формой получения налогов с непосредственных налогоплательщиков². 

    Долгое  время регламентация правового  статуса налогового агента сводилась лишь к закреплению отдельных обязанностей. Целостного регулирования, подразумевающего установление прав, особенностей его правового положения, не было. Теперь положение изменилось, и Налоговый кодекс Российской Федерации³ в ст. 24 устанавливает, что налоговыми агентами признаются лица, на которых  "возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».

    Актуальность  темы работы  обусловлена тем, что  несмотря на то, что налоговые агенты играют большую роль в механизме взимания прямых и косвенных налогов, проблемы, связанные с их правовым статусом остаются все еще малоизученными. Это объясняется недостаточной определенностью в законодательстве о налогах и сборах их прав и обязанностей.

    Кроме того, в декабре 2003 года уголовное  законодательство было дополнено новой  статьей, предусматривающей ответственность  за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)⁴. Указанное дополнение УК РФ было обусловлено изменениями, произошедшими в законодательстве о налогах и сборах, и появлением в механизме налогообложения самостоятельной фигуры налогового агента, правовой статус которого существенно отличается от статуса налогоплательщика. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанность уплачивать налоги возлагается как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Уголовно-правовая оценка неисполнения обязанностей налогового агента, несмотря на ее актуальность для правоприменительного процесса, долгое время оставалась не регламентированной законом и вызывала определенную сложность.

    Актуальность  темы  подчеркивается также тем, что налоговые преступления опасны тем, что их совершение влечет непоступление  денежных средств в бюджет государства. Это может произойти как по вине налогоплательщика, так и по вине налогового агента, так как они являются одними из ключевых участников отношений по взиманию налогов, на них возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующих сумм налога в бюджет. Их участие в механизме налогообложения, в первую очередь, вызвано обеспечением эффективного налогового администрирования и удобством налогообложения.

     Уголовный кодекс Российской Федерации был дополнен статьей 199.1, предусмотревшей ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента - частный случай уклонения от уплаты налогов, когда обязанность по уплате налога возложена не на налогоплательщика, а на налогового агента, причем субъектом преступления является налоговый агент (например, гражданин-работодатель) или лицо, действующее или обязанное действовать от имени налогового агента (например, руководитель или главный бухгалтер организации – работодателя)⁵.

    Проблема  правового положения налоговых агентов, а также привлечение их к ответственности за неисполнение установленных налоговым законодательством обязанностей, актуальна на сегодняшний день.

    Объект  исследования –  отношения, возникающие   по поводу   реализации  прав и  обязанностей налоговыми  агентами.

    Предметом исследования являются  налоговые агенты.

    Цель  данной работы  - рассмотреть и  проанализировать   содержание и  особенности правового  статуса  налогового агента.

    Для достижения цели были поставлены следующие  задачи:

     -  рассмотреть  содержания понятия «налоговый агент»;

     - охарактеризовать  содержание прав и обязанностей налогового агента;

     - проанализировать возможность принуждения налогового агента к исполнению своих обязанностей;

     - выявить и рассмотреть особенности правового регулирования ответственности налогового агента.

    Теоретическую основу дипломной работы  составили труды авторов:  А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.П. Зрелова, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой,  Л.П. Попова, И.Н. Соловьева,  Н.И. Химичевой, И.И. Янжула,  и др.

    Нормативную базу исследования составляет Конституция  Российской Федерации, акты законодательства о налогах и сборах, включая  Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Российской Федерации и подзаконные нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения, возникающие в связи с участием налоговых агентов в механизме налогообложения. Кроме того, в диссертации использовались решения Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также федеральных арбитражных судов округов.

    Структура работы: дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

    Первая  глава  носит теоретический характер и посвящена анализу особенностей  правового статуса налоговых  агентов. В  данной главе большое  внимание уделяется  содержанию правового  статуса налоговых агентов, а также  правовому механизму уплаты налогов с участием налоговых агентов.

    Во  второй главе   выявлены особенности  правового регулирования  ответственности  налоговых агентов, при этом рассмотрены  основания ответственности налоговых агентов за  неисполнение своих обязанностей. 
 

Глава 1. Особенности  правого  статуса   налоговых агентов

1. Правовой  статус налоговых агентов

    В налоговых отношениях участвует большое количество субъектов: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, банки, налоговые органы, сборщики налогов, органы регистрации. Некоторые из них реализуют свой собственный интерес, другие - действуют в пользу других лиц, то есть реализуют агентские функции. Конструкция понятия налогового агента - особая, влекущая возникновение правоотношений между тремя лицами: государством, налогоплательщиком и налоговым агентом. Налоговый агент, будучи участником гражданского оборота, со своими собственными интересами, выступает в данных отношениях на стороне фискальных органов, что порождает двойственность его положения: обязанность действовать в одних интересах при одновременном наличии стремления действовать в интересах других

    В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по перечислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

    Причина появления налогового агента - отсутствие должной степени контроля за непосредственным налогоплательщиком со стороны государства, либо отсутствие у такого налогоплательщика необходимых служб (например, бухгалтерии), обеспечивающих правильное исчисление и уплату налога.

    Налоговый агент - фигура, более связанная с  государством обязанностями по учету  своей деятельности, более подвержена фискальному контролю, поэтому возложение на него функции по исчислению, удержанию и уплате налога со своих контрагентов является оптимальной формой получения налогов с непосредственных налогоплательщиков⁶.

    Налоговыми  агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физические лица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Перечисление сумм налога на доходы физических лиц за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай, в остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

    Организация или физическое лицо могут быть признаны налоговым агентом, только если являются источником выплаты дохода в пользу налогоплательщика. Данный признак налогового агента предлагается учесть в п. 1 ст. 24 НК РФ. Теоретическое определение налогового агента может быть сведено к тому, что ими признаются организации или физические лица, являющиеся источниками выплаты доходов налогоплательщикам, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и (или) сборов.