ify">    Объективная сторона состава преступления, предусматривающего уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться  взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ), выражается в сокрытии. В диспозиции статьи 199.2 УК РФ не дается легального определения данному понятию, таким образом, нет четкого понимания, какие деяния подпадают под состав рассматриваемого преступления.

    Представляется,  что  правильно  под сокрытием понимать: «фактическое утаивание денежных средств или имущества, выражающееся в форме действия, то есть утаивание информации о них, содержащейся в документах (бухгалтерские и иные учетные документы), либо бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее носителем выступает человек».

    Подводя итог, можно сделать следующие  выводы: несмотря на то, что в Уголовном  кодексе Российской Федерации были установлены нормы, на основании  которых можно было привлечь налогового агента за неисполнение обязанностей к уголовной ответственности, законодатель выводит данное преступление в отдельный состав, тем самым показывает значимость последствий, совершаемых деяний.

    Данный  состав имеет ряд отличительных  признаков, таких как:

    1. Неисполнение обязанностей налогового  агента отграничивается от других  составов, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов, и выделяется в отдельный самостоятельный состав преступления. Основной отличительной чертой будет субъект преступления - налоговый агент (отграничение от ст.ст. 198 и 199 УК РФ).

    2. Неисполнение обязанностей налогового агента причиняет вред не только собственным работникам и организации, где он является руководителем, но и государству (отграничение от ст.ст. 159, 160 и 201 УК РФ).

    3. Деяния, предусмотренные объективной  стороной составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 159 и 160 УК РФ причиняют реальный ущерб, а деяние, предусмотренное объективной стороной состава преступления, предусмотренной ст.199.1 УК РФ влечет за собой последствия в виде упущенной выгоды.

 

Заключение

      Итак,  результаты исследования, проведенного в работе, позволяют  сформулировать следующие выводы и  предложения:

      1. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство. Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

      2. По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого налоговому агенту необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

    3. Неисполнение налоговым агентом (источник дохода) обязанности по уплате налога за иностранную организацию, не имеющую в России постоянного представительства и не состоящую здесь на налоговом учете, может повлечь следующие последствия:

     - взыскание из собственных средств налогового агента сумм налога. Данная мера возможна только в случае, если сумма налога была удержана агентом из доходов иностранной организации, но не была перечислена в бюджет. Что касается возмещения НДС, то налоговый агент, уплативший налог за иностранную организацию из собственных средств, может как покупатель получить соответствующий вычет;

       - уплату штрафа (взыскивается независимо от того, удержал налоговый агент сумму налога из дохода иностранной организации или нет);

       - взыскание пеней из средств налогового агента, если сумма налога была удержана им из доходов иностранной организации, но не была перечислена в бюджет. Велика вероятность взыскания пеней из средств налогового агента и в случае, когда он не удержал сумму налога из доходов иностранной организации, а в соответствии с законом был обязан это сделать. В то же время противоречивость судебной практики по данному вопросу позволяет налоговому агенту надеяться на то, что суд примет его сторону и запретит взыскание пеней.

      4.  Проведенный анализ позволил  заключить, что правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу:

       - с одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями;

       - с другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.

    Можно заключить, что налоговые агенты относятся к специфической категории субъектов налоговых правоотношений, которые, реализуя частные и публичные интересы в сфере налогообложения, одновременно выполняют функции по содействию органам налогового администрирования и налогоплательщикам в части уплаты налогов.

      По  итогам проведенного анализа,  представляется возможным предложить  внести изменения  в диспозицию ст. 199.1 УК РФ и сформулировать ее следующим образом: «Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента 1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере».

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  

Нормативно-правовые акты 

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)// Российская  газета от 25 декабря 1993 г. N 237.

 

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями  от 7 марта 2011 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации  часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями  от 7 марта 2011 г.)//  Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (с изменениями  от  27 июля 2010 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации  часть  вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ,   (с изменениями от   27 июля 2010 г.) Собрание законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. N 5 ст. 410

6. Гражданский кодекс Российской Федерации  часть  третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и   (с изменениями от   22, 23 июля 2008 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2001 г. N 49 ст. 4552.

7. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 27 июля 2010 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3823.

 

8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации  от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями  от 22 июля 2008 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации от 29 июля 2002 г. N 30 ст. 3012.

 

9. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изменениями от  23 июля 2008 г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 6 октября 2003 г. N 40 ст. 3822.

 

10. Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I "О таможенном тарифе" (с изменениями от 1, 3 декабря 2007 г.)// Российская  газета от 5 июня 1993 г. N 107.

 

11. Приказ  Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2007 г. N ММ-3-25/267@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков"// Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 12 июня 2007 г. N 22.

 

12. Приказ  Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" (с изменениями от 31 июля 2006 г., 11 января 2007 г.)// Нормативные акты для бухгалтера от 4 октября 2005 г. N 19.

 

13. Приказ  Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 102н "О создании Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере"// Учет. Налоги. Право - "Официальные документы" от 6 сентября 2005 г. N 32.

 

14. Письмо  Минфина РФ от 3 августа 2005 г. N 03-06-02-02/57 "О порядке установления и введения местных налогов"// Учет. Налоги. Право - "Официальные документы" от 30 августа 2005 г. N 31.

 

15. Письмо  МНС РФ от 11 февраля 2002 г. N ШС-6-14/166 "О  неприменении пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации к  недобросовестным налогоплательщикам"// Налоги. – 2002. -  N 9-10.