Обязательный  аудит проводится ежегодно и только аудиторскими организациями⁶.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица.

     Общие принципы аудита:

     1. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

     - независимость;

     - честность;

     - объективность;

     - профессиональная компетентность и добросовестность;

     - конфиденциальность;

     - профессиональное поведение.

     2. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

     В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого  лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство  аудируемого лица от такой ответственности⁷.

     Отчетность  кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской  организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление  таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов  подлежат ежегодной проверке аудиторской  организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление  проверок кредитных организаций  и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее  двух лет. Лицензии на осуществление  аудиторских проверок кредитных  организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским  организациям, осуществляющим аудиторскую  деятельность не менее двух лет.

     Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов  осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

     Аудиторская организация обязана составить  заключение о результатах аудиторской  проверки, содержащее сведения о достоверности  финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной  организации.

     Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления  в Банк России годовых отчетов  кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов⁸.

    Национальный  банковский совет до завершения отчетного  года принимает решение об аудиторской  проверке годовой финансовой отчетности Банка России и определяет аудиторскую  организацию, имеющую лицензию на осуществление  аудита на территории Российской Федерации.

    Национальный  банковский совет вправе давать рекомендации аудитору Банка России по вопросам аудиторской проверки годовой финансовой отчетности Банка России, а аудитор  Банка России обязан обеспечить выполнение этих рекомендаций.

Банк  России обязан в соответствии с заключенным  с аудиторской организацией договором  оказания аудиторских услуг предоставлять  ей отчетность и информацию, которые  необходимы для проведения аудиторской  проверки Банка России.

    В договоре оказания аудиторских услуг  должен быть указан состав передаваемой аудиторской организации информации, а также предусмотрена ответственность  аудиторской организации за передачу полученной информации третьим лицам.

    Оплата  услуг аудиторской организации  по договору оказания аудиторских услуг  осуществляется за счет собственных  средств Банка России.

    Внутренний  аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка  России, непосредственно подчиненной  Председателю Банка России⁹.

     Аудит кредитных организаций могут  осуществлять аудиторские фирмы  и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России. Вопрос о выдаче лицензии аудитору, работающему  самостоятельно, рассматривается при условии наличия у аудитора общего стажа работы на постоянной основе не менее трех лет в качестве специалиста в банковской системе или аудитора, осуществляющего аудит кредитных организаций. Лицензия аудиторской фирме выдается только при наличии определенного минимального уставного капитала, а также при условии, что в фирме должны работать не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат на право осуществления банковского аудита.

     За  выдачу лицензии на осуществление аудиторской  деятельности в области банковского аудита сроком на один год с аудиторской фирмы (аудитора) взимается сбор. Аудиторская фирма (аудитор), получившая лицензию, вносится в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию, ведение которого осуществляется Департаментом лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России¹⁰. 
 

Заключение

     Аудит банковской деятельности имеет ряд  особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских  проверках банков и других финансово-кредитных  учреждений рассматриваются различные  стороны экономической деятельности, как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность  обследований, объективность и достоверность  выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения  годового отчета, публикации баланса  и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

     Перед началом аудиторской проверки важно  четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается  соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков.

     Так как банковский аудит охватывает все стороны банковской деятельности и в частности, законности начисления и использования прибыли, как  правило,  выявляются ошибки в распределении  прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. В связи, с чем из общего аудита выделился отдельный вид аудита как налоговый аудит, который  подразумевает проведения аудита по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством. При проведении налогового аудита аудиторам следует обращать внимание на то, что банку могут полностью оставаться доходы, от проведения отдельных операций.

     Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность, как проверяемой кредитной организации, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности.

Список  использованных источников

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ  (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности»  (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011) // «Российская газета», N 267, 31.12.2008
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 30.09.2002, N 39, ст. 3797.
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 21.11.2011)  «О банках и банковской деятельности» //  «Российская газета», N 27, 10.02.1996.
4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // «Российская газета», N 127, 13.07.2002.
5. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) //  «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994.
6. К. К. Арабян Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: Юнити-Дана, 2010.
7. С. В. Камысовская Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке //С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова. – М.: КноРус, 2011.
8. В. И. Подольский Аудит // В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. – М.: Академия, 2009.
9. Оценка финансовой устойчивости кредитной организации // под ред. О. Лаврушин, И. Мамонова. – М.: КноРус, 2011.
10. Н. В. Парушина Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок // Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. – М.: Форум, 2009.