Источник: собственная разработка на основании  данных предприятия 

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции. При этом способе  величина ежегодных амортизационных  отчислений зависит от количества выпускаемой  продукции в соответствующем  периоде.

     В данном случае распределение выпуска  продукции по годам прогнозируется следующим образом: 

     2005 год – 1680, 2006 – 1400, 2007 – 1260, 2008 – 980, 2009 – 880, 2010 – 800, всего  – 7000 ед. 

     Амортизационные отчисления за единицу продукции  за весь срок полезного использования  оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).

     Этот  способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации  напрямую зависит от участия средства в процессе производства.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: 

 

      Агод = Пст * t/T, (2.4) 

где М  – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, ед.

m – объем продукции в соответствующем году, шт.

     В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное  распределение амортизационных  отчислений в течение года. Сумма  начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного  объема выпуска продукции в соответствующем  месяце. В результате амортизационные  отчисления изменяются в строгом  соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда  постоянных издержек к разряду переменных.

     Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений, в принципе, применим к  любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более  целесообразно по отношению к  пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием  каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.

     Ускоренные  способы начисления амортизационных  отчислений позволяют быстрее формировать  средства амортизационного фонда и  проводить ускоренную реновацию  основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что  при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие  отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в  результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

 

ГЛАВА 3 
ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

3.1. Методика выбора способа начисления амортизации

     В любой организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных  амортизационных отчислениях. Для  этого предусмотрены ряд нормативно установленных бухгалтерских документов.

     При использовании метода прямого счета  сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие  нормы амортизации по каждому  из них.

     Выбор метода начисления износа основных средств  в соответствии с международным  учетным стандартом осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять  метод суммы чисел или метод  уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что немало важно.

     Предприятия используют для инвестиционных целей  часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения  краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможности использования  амортизационных отчислений как  инвестиционного ресурса. Этому  способствуют возрастающие объемы амортизационных  отчислений, с одной стороны, и  уменьшение нецелевого использования  амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота.

     Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и  амортизационной политике предприятия. 

     Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить  цели увеличения доходов собственников  и максимизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации амортизационная деятельность должна быть самым тесным образом увязана с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность. Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на недвижимость организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

     Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге правильно  выбранный способ амортизации приводил к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления: 

     Пч + А → максимум 

где Пч – чистая прибыль;

А –  амортизационные отчисления.

     На  мой взгляд, величина (Пч + А → максимум) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне. Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.

     Уменьшая  прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль  и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

     Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства.

     У предприятия появляются большие  инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия  при ускоренной амортизации заключается  в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Данные параметры представлены в табл.3.1. 

     Таблица 3.1 – Обоснование выбора методов  начисления амортизационных отчислений и их применения к объектам основных средств [15, с. 214]

        

     При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы  налога на недвижимость предприятия.

     При выборе метода начисления амортизационных  отчислений, необходимо учитывать влияние  следующих факторов:

     - соответствие доходов и расходов  предприятия;

     - уровень затрат на ведение  бухгалтерского и налогового  учета;

     - ограничения, налагаемые на величину  амортизационных отчислений налоговым  законодательством;

     - возможность применения одного  метода начисления амортизационных  отчислений по объекту основных  средств в течение всего периода  его полезного использования.  На обосновании выбора способа  начисления амортизации на примере  предприятии «Белдрев» остановимся  в следующем пункте. 

3.2. Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

     Влияние амортизации на структуру себестоимости  предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем  больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем  больше у него возможностей на осуществление  инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости  продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной  частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный  спрос на продаваемые изделия  необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое  затрагивает снижение величины амортизационных  отчислений.

     На  примере изученного предприятия  СП ООО «Белдрев» было просмотрено  несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный.

     Наиболее  оптимальный способ в связи с  тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.

     В этом случае за счет ускорения амортизации  увеличились бы амортизационные  отчисления, которые можно направить  на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа  начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных  услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать  стоимость основных фондов в зависимости  от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения  количественных показателей участия  того или иного оборудования в  процессе производства.

     Целевым направлением в амортизационной  деятельности предприятия «Белдрев»  является применение метода уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств. 

     Это обусловлено следующими факторами:

     1. Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

     2. Известно, что предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия.

     Естественно, оно будет располагать и большей  финансовой базой для обновления производственного аппарата при  условии целевого использования  амортизационных отчислений. В нашем  случае фирма «Белдрев» не исключение.

     3. Применение данного метода позволяет оказывать влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

     4. Данный метод по всем экономическим показателям наиболее выгоден перед другими способами. Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия.

     Причем  и налог на недвижимость предприятия  оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти  показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.