Анализ и оценка эффективности использования основных средств на предприятии

Восстановительная стоимость

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.[3]

1.3 Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию должны начислять по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введён объект основных средств в эксплуатацию.

Амортизацию должны начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведён в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней всё имущество поделено на 10 групп:

№ группы                    Срок полезного использования объекта             

1                               От 1 года до 2 лет включительно             

2                               От 2 до 3 лет включительно             

3                               От 3 до 5 лет включительно             

4                               От 5 до 7 лет включительно             

5                              От 7 до 10 лет включительно             

6                              От 10 до 15 лет включительно             

7                              От 15 до 20 лет включительно             

8                     От 20 да 25 включительно             

9                              От 25 до 30 лет включительно             

10                               Более 30 лет             

Указанная Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учёта.

Если же в классификации срок полезного использования для приобретённого основного средства не указан, то можно установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства.).

Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учёте должны отражать по кредиту счёта 02 и дебету соответствующего счёта затрат (расходов):

дебет 08 (20,23,25,26,29,44,91.2,97) кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать один из вышеперечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации должны применять в течение всего срока полезного использования ( то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчётного года.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств : Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств * Первоначальная стоимость объекта основных средств

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[4]

1.4 Основные показатели, характеризующие основные средства и эффективности их использования

Эффективность использования основных фондов определяет потребность торгового предприятия в основных средства. Чем выше эффективность использования, тем относительно меньше объем основных фондов, требующийся для нормального осуществления товаров и услуг.

При анализе основных фондов следует изучить их состав, структуру, динамику; оценить техническое состояние, степень обновления и технического совершенствования; выявить обеспеченность основными фондами, уровень интенсивной и экстенсивной нагрузки; определить имеющиеся резервы лучшего использования фондов.

Величина основных фондов на конец года может быть исчислена на формуле:

Фк = Фн + Фп - Фв (2.1.)

где Фк - фонды на конец года;

Фн - фонды на начало года;

Фп - фонды, поступившие в течение года;

Фв - стоимость фондов, выбывших в течение года.

В некоторых случаях необходимо рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов, на пример по следующей формуле:

Фкг = Фн + Фп*Тв/12 - Фв*Тл/12 (2.2)

где Тв - время эксплуатации фондов в течение года;

Тл - время, прошедшее после выбытия фондов в течение года.

Среднегодовую стоимость основных фондов также можно определить как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной балансовой стоимости всех основных фондов на начало и конец отчетного года и стоимости фондов на 1-е число всех остальных месяцев отчетного года.

В условиях рыночной экономики возрастает интерес к стоимостным характеристикам основных фондов, анализу их состояния, потребностей своевременной замены устаревших фондов и реальных финансовых возможностей осуществления такой замены.

Изменение основных фондов в динамике характеризуют следующие показатели: коэффициент обновления фондов, коэффициент выбытия фондов, коэффициент прироста фондов, коэффициент износа фондов, коэффициент годности фондов.[5]

Коэффициент обновления - отношение суммы вновь вводимых основных фондов к их восстановительной стоимости на конец анализируемого периода.

Коф = Фп*100/ Фкг (2.3)

где Коф - коэффициент обновления фондов;

Фкг - фонды на конец года.

Коэффициент выбытия показывает, какая доля основных фондов, изменившихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за износа и ветхости.

Квф = Фв*100/Фнг (2.4.)

где Квф - коэффициент выбытия фондов;

Фнг - фонды на начало года.

Коэффициент обновления показывает удельный вес новых основных фондов, поступивших в течение года в общем их количестве. В сопоставлении с коэффициентом выбытия он характеризует темпы увеличения основных фондов.

Коэффициент прироста фондов определяет рост основных фондов за данный период в результате обновления

Кпф = (Фп-Фв)*100/Фкг, (2.5)

Кпф - коэффициент прироста.

Качественное состояние основных фондов в значительной мере определяется величиной износа фондов.

Коэффициент износа показывает степень изношенности основных фондов предприятия. Коэффициент износа фондов определяется отношением суммы износа на начало и конец года к стоимости фондов.

Киф = ∑ Инг*100/Фн (2.6)

где Киф - коэффициент износа фондов;

∑Инг - сумма износа фондов на начало года;

Фн - фонды на начало года.

Коэффициент годности показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной и определяется по формуле:

Кг = 100-Киф. (2.7)

Необходимым условием эффективного использования основных фондов является повышение экономического эффекта от их эксплуатации.[6]

Для оценки эффективности использования фондов целесообразно использовать как общие показатели, характеризующие эффективность использования всей совокупности фондов, так и частные, характеризующие эффективность и использования отдельных групп фондов.

К обобщающим показателям эффективности следует отнести показатели фондоотдачи, рентабельности, фондоемкости, фондооснащенности, фондовооруженности, интегральный коэффициент эффективности использования основных фондов.

Фондоотдача показывает, какой товарооборот приходится на один рубль средней стоимости основных фондов. Если в результате анализа выявлено повышение фондоотдачи, то это означает, что товарооборот возрастает более высокими темпами, чем вложения в основные фонды, т.е. один рубль вложений в основные фонды «оборачивает» большую товарную массу. Определяется отношением объема реализации товаров к среднегодовой стоимости основных фондов:

Фотд = Т/Фсг (2.8)

где Фотд - фондоотдача;

Т - розничный товарооборот;

Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов.

Рентабельность основных фондов определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов

Р = П/Фсг (2.9)

где Р - рентабельность;

П - прибыль;

Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. Этот показатель характеризует стоимость основных фондов в расчете на один рубль реализованных товаров. С повышением фондоотдачи снижается фондоемкость, а понижение фондоотдачи приводит к росту фондоемкости. Определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов к объему товарооборота;

Фе = Фсг/Т (2.10)

где Фе - фондоемкость;

Т - товарооборот.

Фондооснащенность характеризует стоимость основных фондов в расчете на одного работника. Определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов к численности работников:

Фосн = Фсг/Ч (2.11)

где Фосн - фондооснащенность;

Ч - численность работников.

Фондовооруженность и техническая вооруженность - показывают сумму основных фондов и их активной части в расчете на одного работника. Определяется отношением активной части основных фондов к численности работников:

Фр = Фсг/Ч (2.12)

где Фр - фондовооруженность;

Фсг - среднегодовая стоимость активной части основных фондов;

Ч - численность работников.

На производительность труда работников непосредственное влияние оказывает техническая вооруженность предприятия, т.к. по мере повышения степени его оснащенности оборудованием сокращается уровень ручного труда.[7]

Для общей оценки эффективности использования основных фондов целесообразно рассчитать интегральный показатель. Его целесообразно применять в том случае, когда показатели эффективности использования основных фондов имеют разную направленность. Например, фондоотдача возросла, а коэффициент эффективности основных фондов снизился. Интегральный показатель эффективности основных фондов рассчитывается по формуле:

Уоф = Фотд *р (2.13)

где Уоф - интегральный показатель использования основных фондов;

Фотд - фондоотдача;

Р - рентабельность фондов.

Целесообразно рассчитать также коэффициенты эластичности основных фондов от товарооборота и от производительности труда.

Коэффициент эластичности от товарооборота:

Кэт = (ДФ/Фсг)/( ДТ/Т); (2.14)

Коэффициент эластичности от производительности труда:

Кэп = (ДФ/Фсг)/( ДВ/В), (2.15)

где ДФ - сумма прироста основных фондов за год;

Фсг - среднегодовая стоимость основных фондов;

Т - годовой товарооборот;

ДТ - прирост товарооборота за год;

В - среднегодовая производительность труда;

ДВ - прирост производительности труда за год.

Важным показателем является также срок окупаемости капитальных вложений. Он отражает степень целесообразности вложения собственных и целевых заемных средств, возможные сроки возврата кредита и т.п. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы вложений на сумму прироста прибыли в результате ввода новых основных фондов за определенный период.[8]

1.5 Выводы

По итогам первой главы «Теоретические основы оценки эффективности использования основных средств предприятия» можно сделать следующие выводы:

      Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств - это актив организации, который:

o        используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

o        используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

o        не предполагается к перепродаже;

o        способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      В целях правильного учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

      Оценка основных средств в бухгалтерском учете