Аудиторский контроль в Российской Федерации

При организации аудиторской деятельности, а также при непосредственном осуществлении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе совершать следующие действия:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества аудируемого лица, учтенного в этой документации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения устно и в письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и законом.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ – при  проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законом;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации, индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и/или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в  ходе аудиторской проверки, не  разглашать их содержание без  согласия аудируемого лица и/или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

Осуществляя аудиторскую проверку и контроль достоверности финансовой отчетности, аудитор должен соблюдать  нормы профессиональной этики. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной  обязанностью и высшим долгом каждого  аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических  норм профессионального поведения  проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный, также материальный ущерб. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем  информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно и  предвзято. Оказывая свои услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать  все ситуации и реальные факты, и  не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны  могли сказаться на объективности  их суждений.

Принимая обязательство оказать  определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей  компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и  навыков с тем, чтобы добросовестно  и профессионально выполнить  обязательства, гарантировать клиенту  аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных  актов. Аудитор обязан постоянно  обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Следует отметить, что аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании услуг, без ограничения  во времени и независимо от продолжения  или прекращения отношений с  ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при  выполнении услуг, для своей выгоды или для выгоды третьей стороны, или в ущерб интересам клиента.

При оказании профессиональных услуг  по налогообложению аудитор руководствуется  интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство Российской Федерации и не должен способствовать фальсификациям с целью  уклонения клиента от уплаты налогов  и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства Российской Федерации, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан письменно сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики, если она выплачивается в  зависимости от объема предоставленных  услуг. Она может зависеть как  от сложности оказываемых услуг, так и от квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата аудиторской проверки или обуславливаться иными обстоятельствами.

Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих  какой-либо ущерб коллегам по профессии.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  фирмы, обязаны лояльно относиться к этой фирме (организации), всей своей  деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения  с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. При этом аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Что касается самих аудиторов, то аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Публичная информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг  могут быть представлены в средствах  массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение, Интернет-сайты), специальных  изданиях аудиторов, в адресных и  телефонных справочниках, в публичных  выступлениях и иных публикациях  аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Таким образом, осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации  осуществляется индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

2.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля

Аудиторская проверка –  это основное направление деятельности аудиторов и аудиторских фирм и основное средство аудиторского контроля. Инструментами аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической  проверки относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос; проверка объемов  выполненных работ.

1. Осмотру подвергают  территорию, места хранения материальных  активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую  продукцию, контрольно-кассовые  машины. В процессе осмотра могут  быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных  нарушениях.

2. Обследование представляет  собой как бы продолжение осмотра,  но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением  объяснений от ответственных  лиц. Эффективные результаты дает  обследование при проверках технологии  производства продукции в цехах,  порядка приема, хранения, отпуска  и реализации товаров.

3. Инвентаризация. Основными  целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия  имущества; сопоставление фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета; проверка  полноты отражения в учете  обязательств. Инвентаризация является  наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса.

4. Контрольный запуск  сырья и материалов в производство  применяют в тех случаях, когда  необходимо установить фактический  расход сырья или материалов  на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество  отходов. Применяют его и для  проверки действующих или ранее  действовавших на предприятии  норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности  станков и оборудования и т.п.

5. Лабораторный анализ  качества материалов, товаров, сырья  и готовой продукции. Использование  метода дает возможность контролировать  качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции  и полуфабрикатов; позволяет выявить  факты использования некондиционного  сырья, несоблюдение норм расхода.  Эти и другие факты могут  свидетельствовать, например, о нарушении  технологического режима, установленных  норм.

6. Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа –  должно производиться в строгом  соответствии со специальными  инструкциями о порядке инспектирования  предприятий определенных отраслей  народного хозяйства.

7. Экспертная оценка объектов  проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Эксперт - это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (по какому вопросу), отличной от бухучета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

8. Опрос. Аудиторам предоставлены  права получать необходимые разъяснения  и дополнительные сведения, а  также необходимую информацию  от третьих лиц (по письменному  запросу). Следовательно, к получению  подобных объяснений и справок  от должностных лиц прибегают  в тех случаях, когда необходимо  установить достоверность фактов  в процессе проверки, реальность  хозяйственной операции, достоверность  данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, но для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

9. Проверка объемов выполненных  работ. С помощью обмера проверяют: соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете; соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены; законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей.

Вторая группа – методы документальной проверки подразделяются на методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Методы формальной проверки документов:

1. Проверка соблюдения  правил составления и оформления  документов – от этого зависит  объективность последующей информации, так как первичные документы  являются основанием для записи  в регистры бухучета. Именно поэтому  обращают внимание на соблюдение  правил по оформлению.

2. Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) – позволяет выявить: завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг); занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога; занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды; ошибки в применении норм естественной убыли товаров; в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов. В ходе аудиторских проверок учитываются ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

3. Проверка соответствия  отраженных в документах операций  установленным правилам - дает возможность  выяснить правомерность разнообразных  хозяйственных операций, с ее  помощью можно выяснить, например, выплату зарплаты другому лицу  без предъявления доверенности  и т.п. Счетный контроль позволяет  выяснить правильность сделанных  в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей, подсчета итогов и т.п.). Часто к этому методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей.