Исторический аспект налогообложения

    Изучение  исторических аспектов налогообложения  имеет достаточно важное значение, т.к. рассматривая специфику организации налогов, можно сделать определённые выводы и не допустить ошибок прошлых лет. Рассмотрим особенности взимания и отдельные виды налогов, преобладающих в тот или иной исторический период в России в рамках XIX века.

Период  царствования Николая  I Павловича (1825 – 1855).

    В период его правления принципиальных нововведений в практику налогообложения  не было, хотя отдельные преобразования историками отмечаются. Раньше купечество платило налог в процентном соотношении  от объявляемого капитала, а теперь при сохранении порядка декларирования устанавливалась фиксированная  плата за покупку билетов и  свидетельств на торговлю. Для осуществления  торговли, владельцы торгующих лавок  должны были приобретать свидетельства (патенты, билеты, разрешения). В 1826 издаётся новый Таможенный тариф, в котором реализуются ярко выраженные протекционистские идеи, в том числе существенно дифференцированы и подняты пошлины на различные импортируемые товары, уменьшены пошлины на экспортируемую продукцию. В 1847 г. принято новое «Положение об акцизно-откупном комиссионерстве». Согласно этому положению были установлены питейные округа, в которых сбор различных акцизов стал отдаваться с торгов на откуп.

Период  царствования Александра II Николаевича (1855 – 1881).

    Он  внёс существенный вклад в совершенствование практики налогообложения и управления финансами. В 1861 г. был подписан великий Манифест в соответствии с которым не только были освобождены от крепостной зависимости 22 миллиона крестьян, но и оброчная составляющая подушной подати была преобразована в выкупные платежи. Ликвидация крепостного права привела не только к появлению неналоговых выкупных платежей, но и к существенному изменению практики налогообложения. В 1863 г. по инициативе председателя Кабинета министров были введены изменения в прямое обложение городского, промыслового и крестьянского населения. Для мещан взамен подушной подати установлен новый налог с городской недвижимости. Также изменилось и промысловое обложение. В результате приобретение купеческих прав и привилегий становилось доступным для всех, кто обладал соответствующим капиталом. Местное прямое обложение было представлено земским сбором в виде поземельного налога.  С 1863 г. началась реформа косвенного налогообложения. Главная статья государственных доходов – винные откупа – заменяются питейным акцизом. При Александре II усилен контроль за поступлением и расходованием бюджетных средств.  Он утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учёта и отчётности. К 1870 г. удалось сократить бюджетный дефицит.

Период  царствования Александра III Александровича (1881– 1894).

    В 1880 г. отменяется соляной акциз, окончательно отменяется подушная подать. Для компенсации выпадающих доходов казны были увеличены как косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы с сахара, вина, пива табака), так и прямые налоги (ставки налога на городскую недвижимость, государственного поземельного налога и гербового сбора). В 1882 г. вводится налог с наследства. В 1885 г. вводится 5%-ный налог на денежный капитал, удерживаемый непосредственно у источника выплаты дохода. Этим налогом облагается доход, получаемый от ценных бумаг, в том числе от банковских вкладов и от выигрышей по государственным займам.

Период  царствования Николая  II Александровича (1894 – 1917).

    Он  продолжает курс налоговых и финансовых реформ. Были существенно увеличены  все акцизы. В 1894 г. введён государственный квартирный налог, которым облагались собственники и арендаторы городских квартир. Ставки налога устанавливались твёрдыми и существенно дифференцировались в зависимости от принадлежности города к определённому классу и наёмной цены вопроса. В 1898 г. издано новое «Положение о Государственном промысловом налоге», согласно которому вводился основной и дополнительный промысловые налоги. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Кроме того, он зависел и от характера предприятия – является ли оно гильдейским или акционерным обществом.

    Поступательное  развитие налогообложения было прервано Первой мировой войной. В период военных действий неоднократно увеличивались ставки практически по всем видам прямых и косвенных налогов. Кроме того, вводились новые налоги: на военную сверх прибыль, единовременный налог на доход, на хлопок, на железнодорожные грузы и т.д.

    Отречением  Николая II от престола завершается эпоха эволюционного развития практики налогообложения, далее следуют революционные налоговые преобразования.

    С приходом в 1917 г. к власти большевиков  происходят существенные изменения  наработанной веками практики налогообложения. Рассмотрим формирование советской  практики налогообложения в следующей  периодизации.

Период  военного коммунизма (1918-1921)

    Первым  документом в сфере налогообложения  стал Декрет ВЦИК и СНК, которым предписывалось продолжение взимания налогов, введённых  Временным правительством: на прирост прибылей, подоходного и единовременного налога на доходы. Продолжали существовать и некоторые косвенные налоги и пошлины. Однако в условиях всеобщей хозяйственной разрухи налоги собирались крайне плохо. Государственные доходы стали обеспечиваться в основном за счет денежной эмиссии, революционной контрибуции и продовольственной развёрстки.

    Период  нэпа (1921-1929)          

    В период нэпа существовали различные  формы собственности, действовали  экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Финансовая система  во время нэпа имела много специфических  особенностей, но тем немее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России как от исходного пункта и воспроизводила ряд её черт. Существовали следующие виды налогов.

    Прямые  налоги: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно – имущественный, рентные налоги с земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота, гербовый сбор, наследственные пошлины.

    Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и некоторых других потребительских товаров.

    Промысловым налогом облагались торговые и промышленные предприятия, а также единоличные ремесла и промысловые занятия. Он состоял из двух частей: патентного сбора и уравнительного сбора. Плата за патент зависела от разрядка предприятия и его местонахождения.

    Уравнительный сбор устанавливался с суммы торгового оборота. Он представлял собой налог с оборота, позволяющий относительно равномерно облагать все товары, улавливать и аккумулировать в бюджете излишки доходов.

    В общемировой практике налог с оборота в конечном счёте эволюционировал в налог на добавленную стоимость.

    Другим  важнейшим прямым налогом был  подоходно-имущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и др. Поимущественное обложение представляло собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов – создание товариществ, акционерных обществ – вело к удвоению и утроению обложения. Дважды облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды.

    Сельскохозяйственный  налог рассчитывался в зависимости от количества земли и количества голов скота на одного едока. Скот приравнивался к пашне по состоянию: одна голова рабочего скота равнялась 0,8 десятины пашни. Налог соответствовал классовой политике, проводимой в деревне, приводил к сокращению зажиточных хозяйств, не стимулировал повышение эффективности труда.

    В дальнейшем налоговая система России эволюционировала в направлении, противоположном  процессу общемирового развития. От налогов  она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий  и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет.

    Таким образом, система налогообложения  России в новые века характеризуется  непостоянством и изменчивостью. Изначально был определён эволюционный путь формирования налоговой системы, а  в дальнейшем в силу определённых обстоятельств политического характера  – революционный. На разных исторических этапах отдельные виды налогов занимали доминирующие позиции. Кроме этого  одни виды налогов заменялись другими. В результате различных преобразований к концу XIX века была сформирована система налоговых изъятий, которая носила планово-административный характер.

    Белкоопсоюз

    Учреждение  образования

    «Белорусский  торгово-экономический  университет потребительской  кооперации» 
 

    Кафедра финансов и кредита

    Реферат

    на  тему:

    «Налоги и налогообложение  в новые века» 
 
 
 
 

                                                       Выполнила студентка гр.Ф-44

                                 Кошелева К.П. 
 
 
 

Гомель 2010г.