Издержки производства и калькулирование себестоимости продукции

Следовательно, нарушение  предусмотренного удельного расхода  материалов, вызвавшее наличие сверхплановых  отходов, повысило себестоимость продукции  на сумму:

57,4 тыс. руб. — 7 тыс.  руб. = 50,4 тыс. руб.

Основными причинами изменения  удельного расхода материалов являются:

• а) изменение технологии обработки материалов;
• б) изменение качества материалов;
• в) замена отсутствующих материалов другими материалами.

2. Изменение заготовительной  себестоимости единицы материала.  Заготовительная себестоимость  материалов включает в себя  следующие основные элементы:

• а) оптовую цену поставщика (покупную цену);
• б) транспортно-заготовительные расходы. Величина покупных цен на материалы непосредственно не зависит от текущей деятельности предприятия, а величина транспортно-заготовительных расходов — зависит, так как эти расходы обычно осуществляет покупатель. Они находятся под влиянием следующих факторов: а) изменения состава поставщиков, удаленных от покупателя на разные расстояния; б) изменения способа доставки материалов;
• в) изменения степени механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Оптовые цены поставщиков  на материалы возросли против предусмотренных  планом на 79 тыс. руб. Итак, общее повышение  заготовительной себестоимости  материалов за счет роста оптовых  цен поставщиков на материалы  и увеличения транспортно-заготовительных  расходов составляет 79 + 19 = 98 тыс. руб.

3) замена одного материала  другим материалом также приводит  к изменению затрат материалов  на производство. Это может вызываться  как различным удельным расходом, так и различной заготовительной  себестоимостью заменяемого и  заменяющего материалов. Влияние  фактора замены определим сальдовым  методом, как разность между  общей суммой отклонения фактических материальных затрат от плановых и влиянием уже известных факторов, т.е. удельного расхода и заготовительной себестоимости:

+ 94 — 50,4 — 98 = — 54,4 тыс.  руб.

Итак, замена материалов привела  к экономии затрат материалов на производство в сумме 54,4 тыс. руб. Замены материалов могут быть двух видов: 1) вынужденные  замены, невыгодные для предприятия.

После рассмотрения общей  суммы материальных затрат следует  детализировать анализ по отдельным  видам материалов и по отдельным  изготавливаемым из них изделиям, чтобы конкретно выявить пути экономии различных видов материалов.

Определим способом разниц влияние отдельных факторов на затраты  материала (стали) на изделие А:

Таблица №18 (тыс. руб.)

	Показатели	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1	Сумма затрат материала (стали) на единицу изделия А (в рублях)	50,0	59,8	+9,8
2	Удельный расход материала (стали) на единицу изделия А (в  килограммах)	10,0	11,5	+1,5
3	Заготовительная себестоимость 1 кг материала (в рублях)	5,0	5,2	+0,2

Влияние на сумму затрат материала отдельных факторов составляет: 1) изменение удельного расхода  материала:

+ 1,5 * 5,0 = 7,5 руб.

2) изменение заготовительной  себестоимости единицы материала:

+ 0,2 * 11,5 = + 2,3 руб.

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляют: +7,5 + 2,3 = + 9,8 руб.

Итак, превышение фактических  затрат данного вида материала над  плановыми вызвано главным образом  сверхплановым удельным расходом, а  также повышением заготовительной  себестоимости. И то и другое следует  расценить отрицательно.

Анализ материальных затрат следует завершить подсчетом  резервов снижения себестоимости продукции. На анализируемом предприятии резервами  снижения себестоимости продукции  в части материальных затрат являются:

• устранение причин возникновения сверхплановых возвратных отходов материалов в процессе производства: 50,4 тыс. руб.
• снижение транспортно-заготовительных расходов до планового уровня: 19 тыс. руб.
• осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на экономию сырья и материалов (сумма резерва отсутствует, так как намеченные мероприятия полностью выполнены).

Всего резервов снижения себестоимости  продукции в части материальных затрат: 69,4 тыс. руб.

Анализ затрат на заработную плату

При анализе необходимо дать оценку степени обоснованности применяемых  на предприятии форм и систем оплаты труда, проверить соблюдение режима экономии в расходовании средств  на оплату труда, изучить соотношение  темпов роста производительности труда  и средней заработной платы, а  также выявить резервы дальнейшего  снижения себестоимости продукции  за счет устранения причин непроизводительных выплат.

Источниками информации для  анализа служат калькуляции себестоимости  продукции, данные статистической формы  отчета по труду ф. №1-т, данные приложения к балансу ф. №5, материалы бухгалтерского учета о начисленной заработной плате, и др.

На анализируемом предприятии  плановые и фактические данные о  фонде заработной платы можно  видеть из следующей таблицы:

Таблица №18

(тыс. руб.)

Показатели фондразработки	По плану	Фактически	Отклонение о плана
отной платы промышленно-производственного  персонала, в том числе: а) рабочих; б) остального персонала (руководители, специалисты и другие служащие):	6790,0 5447,5 1342,5	6982,4 5560,0 1422,4	+192,4 +112,5 + 79,9

В этой таблице отдельно выделена заработная плата рабочих, которые получают, в основном, сдельную оплату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции, и заработная плата остальных  категорий персонала, которая не зависит от объема продукции. Поэтому  заработная плата рабочих является переменной величиной, а остальных  категорий персонала — постоянной.

При анализе вначале определим  абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно-производственного  персонала. Абсолютное отклонение равно  разности между фактическим и  базисным (плановым) фондами заработной платы:

6282,4 — 6790,0 = + 192,4 тыс. руб.

Относительное отклонение представляет собой разность между фактическим  фондом заработной платы и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции с учетом специального коэффициента пересчета. Этот коэффициент характеризует удельный вес переменной (сдельной) оплаты труда, зависящей от изменения объема производства продукции, в общей сумме фонда заработной платы. На анализируемом предприятии этот коэффициент составляет 0,6. Фактический объем выпуска продукции составляет 102,4 % к базисному (плановому) выпуску. Исходя из этого, относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала составляет:

Итак, абсолютный перерасход по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала равен 192,4 тыс. руб., а с учетом изменения  объема продукции относительный  перерасход составил 94,6 тыс. руб.

Затем следует проанализировать фонд заработной платы рабочих, величина которого носит, в основном, переменный характер. Абсолютное отклонение здесь  составляет:

5560,0 — 5447,5 = + 112,5 тыс. руб.

Определим способом абсолютных разниц влияние на это отклонение двух факторов:

• изменение численности рабочих; (количественный, экстенсивный фактор);
• изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего (качественный, интенсивный фактор);

Исходные данные:

Таблица №19

(тыс. руб.)

	Показатели	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1	Фонд заработной платы  рабочих (тыс. руб.)	5447,5	5560,0	+112,5
2	Численность рабочих (чел.)	38	3434	+51
3	Среднегодовая заработная плата 1-го рабочего (руб.) (1:2)	1610,3	1619,1	+8,8

Влияние отдельных факторов на отклонение фактического фонда заработной платы рабочих от планового составляет:

Изменение численности рабочих:

+ 51* 1610,3 = 82125,3 руб.

Изменение среднегодовой  заработной платы одного рабочего:

+ 8,8 * 3434 = + 30219,2 руб.

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет:

+ 82125,3 руб. + 30219,2 руб. = + 112344,5 руб. = + 112,3 тыс. руб.

Следовательно, перерасход по фонду заработной платы рабочих  образовался главным образом  за счет увеличения численности рабочих. Рост среднегодовой заработной платы  одного рабочего также повлиял на образование этого перерасхода, но в меньшей степени.

Относительное отклонение по фонду заработной платы рабочих  исчисляется без учета коэффициента пересчета, так как в целях  упрощения предполагается, что все  рабочие получают сдельную заработную плату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции. Следовательно, это относительное  отклонение равно разности между  фактическим фондом оплаты труда  рабочих и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции:

Итак, по фонду заработной платы рабочих имеется абсолютный перерасход в сумме + 112,5 тыс. руб., а  с учетом изменения объема продукции  имеется относительная экономия в сумме — 18,2 тыс. руб.

Далее необходимо рассмотреть  состав фонда заработной платы рабочих  и выявить резервы снижения затрат на заработную плату за счет устранения причин, вызывающих непроизводительные выплаты. К ним относятся:

• доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы;
• доплаты за работу в сверхурочное время;
• оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя.

На анализируемом предприятии  имеются непроизводительные выплаты  второго вида в сумме 12,5 тыс. руб. и третьего вида на 2,7 тыс. руб.

Итак, резервами снижения себестоимости продукции в части  затрат на оплату труда является устранение причин непроизводительных выплат в  сумме: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тыс. руб.

Далее анализируют фонд заработной платы остальных категорий персонала, т.е. руководителей, специалистов и  других служащих. Эта заработная плата  представляет собой условно-постоянный расход, не зависящий от степени  изменения объема продукции, так  как эти служащие получают определенные оклады. Поэтому здесь определяется лишь абсолютное отклонение. Превышение базисной величины фонда заработной платы признается неоправданным  перерасходом, устранение причин которого является резервом снижения себестоимости  продукции. На анализируемом предприятии  резервом снижения себестоимости является сумма 99,4 тыс. руб., которая может  быть мобилизована за счет устранения причин перерасходов по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих.

Необходимое условие снижения себестоимости продукции в части  затрат на заработную плату — это  опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы. На анализируемом предприятии  производительность труда, т.е. среднегодовая  выработка продукции на одного работающего  возросла по сравнению с планом на 1,2 %, а среднегодовая заработная плата одного работающего на 1,6%. Следовательно, коэффициент опережения составляет:

101,2 = 0,996

101,6

Опережающий рост заработной платы по сравнению с производительностью  труда (это имеет место в рассматриваемом  примере) ведет к повышению себестоимости  продукции. Влияние на себестоимость  продукции соотношения между  ростом производительности труда и  средней заработной платы можно  определить по следующей формуле:

У заработной платы —  У производит труда умножить на Y , делить на У производит. труда.

где, У — удельный вес  затрат на заработную плату в полной себестоимости товарной продукции.

Повышение себестоимости  продукции вследствие опережающего роста средней заработной платы  по сравнению с производительностью  труда составляет:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

101,2

или (+0,013) * 19888 = +2,6 тыс. руб.

100

В заключение анализа затрат на заработную плату следует подсчитать резервы снижения себестоимости  продукции в части затрат на оплату труда, выявленные в результате проведенного анализа:

• 1) Устранение причин, вызывающих непроизводительные выплаты: 15,2 тыс. руб.
• 2) Устранение причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих 99,4 тыс. руб.
• 3) Осуществление организационно-технических мероприятий по сокращению затрат труда, а следовательно, и заработной платы на выпуск продукции: -